第一章税务会计与税收筹划基础.pptVIP

税务会计与税务筹划;引言;一.教学目标;二.学习内容;三.教学方法;第一章 税务会计与税收筹划基础;;2.税务会计模式： （1）立法会计（如法、德）：会计准则、会计制度从属于税法，其会计所得与应税所得基本一致，税务会计与财务会计不必分开。 （2）非立法会计（如美、英）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，税务会计与财务会计应该分开。 （3）混合会计（如日、荷）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，但税务会计与财务会计没有分开。 税务会计三种类型： （1）以所得税会计为主体的税务会计。如：美英 。其所得税收入要占税收总收入的50％以上。 （2）以流转税会计为主体的税务会计。发展中国家。流转税（商品劳务税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。 （3）流转税与所得税并重的税务会计。如：徳、荷兰、意大利。我国的流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系。;一.税务会计概述;4.税务会计的目标、前提和原则 目标：向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。 （1）依法履行纳税义务，保证国家财政收入; （2）正确进行税务处理，维护纳税人合法权益； （3）合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。 前提： 纳税主体：一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体不一定是会计主体。 持续经营；持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。 货币时间价值； 纳税年度。 ;原则： 权责发生制与收付实现制结合的原则； 企业会计核算中，坚持权责发生制原则，政府部门和事业单位等非营利组织会计核算适用收付实现制。 税务会计权责发生制的特点： （1）必须考虑支付能力，使纳税人在最有能力支付时支付税款。 （2）确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性。 （3）保护政府财税收入。 配比原则； （1）税务会计坚持应纳税所得??是纳税人的应税收入和这些收入所实际发生的成本、费用相抵减的结果，因而提取存货跌价准备等不允许税前扣除，需做相应调整。;（2）税务会计由于采用了收付实现制，不完全以会计上的收入与成本费用进行比较计算，因而应纳税所得额往往不等于会计利润。 （3）在纳税处理上，纳税人不得因会计政策变更而调整以前年度的应纳税所得额和应纳税额，也不得因此调整以前年度尚未弥补的亏损。 划分营业收益和资本收益原则； 税款支付能力原则。 纳税能力体现的是合理负税原则。税款支付全部是现金流出，因此，在考虑纳税能力的同时，更应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录其收入、成本、费用时，应选择保证支付能力的会计方法。 ;二.纳税基础知识;二.纳税基础知识;2.我国现行税种;二.纳税基础知识;二.纳税基础知识;纳税人的法律责任： 违反税务管理基本规定的行为，将被处罚; 未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚； 期限内不缴或者少缴税款的法律责任； 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任； 不配合税务机关依法检查的法律责任； 偷税及其法律责任； 逃避追缴欠税的法律责任； 抗税的法律责任； 骗取出口退税的法律责任； 非法印制发票的法律责任； 税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任； 银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任； 违反税务代理的法律责任。;三.税收筹划基本理论;三.税收筹划基本理论;4.节税/避税与税负转嫁;避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 节税与避税的联系与区别 （1）在执行税收法规制度方面，避税不违反税法或不直接触犯税法，节税符合税收法规规定的要求。 （2）在政策导向方面，节税完全符合政府的政策导向，国家不但允许，而且鼓励，避税是遵守“法无明文不为罪”的原则去寻求纳税人利益，当然不符合政府的政策导向。 ;4.节税/避税与税负转嫁;税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。 税负转嫁与避税的区别 （1）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税不受这些限制。 （2）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限制。 （3）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。 ;是 违法 否 合 不违法 法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式 税 负 转 嫁;