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基于风险管理视角的企业内部会计控制 摘要:近年来随着经济的全球化发展，要求公司将风险管理提上日程来。本文探讨了企业构建风险导向内部会计控制机制中应该重点关注的问题。企业应强化风险意识，充分重视风险内容，在认识风险的基础上采取措施规避风险、控制风险。会计控制是风险管理的重要手段，有助于实现企业目标。 关键词:内部控制； 风险管理；会计控制 内部控制措施应该设置在一个组织的所有关键财务流程中，它们应该得到定期的检查和评价，内部控制是否有效取决于其执行机制对企业的生存和发展的重要性。最近十几年里，因为内部控制失效而导致企业遭受巨大经济损失甚至破产的事例不在少数。基于风险管理的视角， 2002年美国颁布了萨班斯法案，其中许多条款明确要求企业确保内部控制体系的有效性；2004年，美国COSO委员会在原有《内部控制整体框架》的基础上结合萨班斯法案，颁布了《企业风险管理框架》，旨在为企业提供一个风险管理概念体系和应用指南。2008年，我国财政部牵头联合发布了《企业内部控制基本规范》，形成了中国企业内部控制规范体系，对增强我国风险管理导向的企业内部控制的有效性具有极大的意义。 一、我国企业建立基于风险视角内部会计控制机制的必要性和可行性分析 （一）必要性分析 风险虽然并不总能也没有必要完全消除，但是内部控制是用来弥补企业不完备契约的一种契约装置，而且这一契约同样也是不完备的。由于世界的复杂多变性、人的认知能力的有限性以及对成本效益的考虑，内部控制存在着“先天不足”，需要通过“后天的营养”来弥补。这里所说的“后天的营养”就是风险意识和风险管理理念，要将风险意识深深地嵌入到内部控制的控制环境中，要将风险识别、风险评估和风险应对的方法运用到内部控制的控制活动中，建立一个以风险为导向的动态的内部控制机制。从我国的现状来看，我国已经建立起比较完善的市场经济。随着市场经济的发展，交易品种和交易方式越来越多，市场经济中存在的风险也变得更加多变和复杂。对这些多变和复杂风险的识别和控制是在新的市场环境下每个企业都要面临的新课题，因此，建立以风险为导向的内部控制机制是十分必要的。 (二)可行性分析 站在管理学的视角来看，风险管理和内部控制有很多相通的地方。比如，两者都应该以企业的战略目标作为最高的向导。都具有防弊的功能．都涉及到风险的评估和控制(“风险评估”在内部控制中是作为一个基本要素而存在的)。因此，风险管理中的风险偏好、组合风险观、风险识别和评估的方法以及风险应对的对策都可以接嫁到内部控制中来。也就是说建立以风险为导向的内部控制机制是可行的。从我国的现状来看，风险意识和风险管理理念在理论界和实务界已广泛存在，且出现了风险管理与内部控制融合的趋势。2004年美国风险管理整体框架发布以来，理论界对于“风险管理与内部控制”的相关问题研究很多，并提出了建设性的意见；2008年我国财政部等五部委联合制定《企业内部控制基本规范》，提供了政策上的 指导。在实务界，一些企业逐步建立起风险导向的内部控制机制，比如中国联通，中国神华等等，为我国企业界风险导向内部控制机制的建立和建设建立了信心，树立了榜样。 二、内部会计控制制度的发展 1.综合国内外相关研究文献，内部会计控制的发展第一阶段是内部牵制。内部牵制的标志是采取双人或多人记账制，目的是查错防弊，方法是相互控制、相互稽核，基本要素是会计系统。 2.第二阶段是内部会计控制制度。上世纪中期，美国经济得到迅速发展，相应产生了很多新的经济理论和法规制度。1949年，美国注册会计师协会首次提出内部控制概念，把内部控制定义为“为保护资产安全、确保会计信息真实可靠、提高经营效率效果、完成既定目标采取的方法和措施”。1958年，美国注册会计师协会下的审计程序委员会把内部控制分为二个部分，即内部会计控制和内部管理控制，前者主要是保证财产安全和会计记录的真实性和准确性，后者主要是为了贯彻既定方针和提高生产经营的效率和效果。内部控制的“二分法”观，为审计人员在评价企业内部控制制度的基础上进行实质性测试提供了可能性，突破了内部控制只针对财务会计部门的局限性，拓展了内部控制研究的对象和范围。1985年，为了防止企业进行会计舞弊，美国专门成立反财务舞弊委员会，并制定了解决舞弊问题的方案，包括要求上市公司的年度报告中必须包含内部控制报告，强调了内部控制的重要性。 可以看出，内部控制概念起源于内部牵制思想，由内部牵制的账目核对和岗位分离演变成包括机构设置、人员条件、岗位分工、职务分离、业务标准、处理程序和内部审计等要素构成的内部控制系统。内部控制除了要防止会计舞弊，还要防止出现其它管理漏洞，其方法是机构设计、人员分工、业务分开、责权相配等进行相互配合、相互制约、相互协调，它的要素除了会计系统，还有控制活动。 3．内部控制结构。到了二十世纪后期，内部控