作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究.pdfVIP

作业成本法在卷烟制造业成本 核算中的应用研究 张 35 饶斌吴炜 (、江西财经大学会计学院 33∞13 ) [摘要]通过充分的调研，论文在对卷烟制造业现行成本核算方法存在的问题进行分析的基础上，论述了卷烟制造 业运用作业成本法的必要性和可行性，提出了作业成本法运用于卷烟制造.:lk的程序、成本计算模型，并对运用结 果进行测试和分析，总结出:卷烟制造业在运用作业成本法进行成本核算时，应合理确定资源成本动因和作业成 本动因;应合理摊配剩余作业成本;应注重作业成本法中成本标的的层次性，以及作业成本在克工产品与在产品 之间的合成分配。只有这样，才能使卷烟制造业的成本核算合混、科学，为成本管竣提供相关、可靠信息。 {关键词]作业戚本法卷烟制谶业成本核算剩余作业戚本栋的 引曹 我国带烟制造业在增加国家财政收入方面作出了重耍的贡献， 2∞2 年我国烟草行业上缴利税 1456 亿元， 占我国财政收人的 8%; 2似年我国烟草行业累计实现利税超过 21∞亿元，与 2∞9 年相比翻了…翻，烟草 业税收占全国总税收的 10%①o 2∞5 年中国烟革税利超过Mω亿元，比 1981 年 75 亿元提高 31 倍，约占国 家总利税的 10%②。由于卷烟制品的特性决定了我闺卷烟制造业必须在阔家烟草专卖局的控制和集中管理下 展开经营，这主要表现在各生产企业年卷烟的生产量要由罔家专卖局核定，除少数一些如上海卷烟厂、云云南 亚澳襟烟厂等可在全罔范周内开辟销售市场，大多数卷烟的销售都受到旺峨的限制，这就使得卷烟制造!试 图通过扩大销量来达到提高税利水平的空间局限在了一定的班回内。与此同时，现阶段我回的烟草制品市场 容量已基本饱和，要想保持和扩大利润空间，就必须降低成本。可见，加强生产成本及费用的控制与管理是 卷烟制造业提高利税水早的重要途径。而成本控制与管理有赖于合理的成本核算方法，本文在对现行卷烟制造 业成本核算方泄存在的问题进行分析的基础上，拟就作业成本法在眷烟制造业中运用的必要性、可行性、运用 的程序及成本计算模型设诈等问题进行探讨，并总结出作业成本法在卷烟制造业中运用的经验，以供参考。 一、棒烟制造业现付成本核算方法及其带在的问题 卷烟制造业成本核算一般是依据财政部颁布的《企业会计制度》、回家烟草专卖局制定的《烟草企业 成本费用棋算管理办法机《烟草企业成本费用棋算章程》并根据企业各自的核算要求所制定的规程进行 核算。由于卷烟制造企业具有生产批置大、规格牌号多、生产工艺流程连续化及内部组织形式不一的特 点，卷烟制造企业的成本核算…般是结合内部组织形式、工艺技术和管理要求，以产品品种或各生产步骤 作为成本核算对象。根据《烟草企业成本费用核算章程》的规定，实行厂部…级核算的单位M来用品 ① 张静(记者). 2005 年 5 月 31 日 19:ω. 暴利盛宴未见终点.新民周刊. http://n酬. Sohu. com/2005053l/12225774549. 阳1. ② 2鼠害香烟新标准. 2刷年5 月 9 日 18: 53. 中国科技财富 http://finan盹 sina.ωm. cnlgl2C则刃509 shtml. 59 种法计算卷烟产品戚本;实行厂部、车间二级核算单位应采用品种法与分步法相结合的方法 计算卷烟产品戚本。 卷烟制造业是以烟叶为基本原料，通过一定的加工工艺制成各类卷烟产品的一类轻工业。卷烟产品生 产过程一般涉及到烟叶存储、叶丝生产、梗丝生产、二氧化碳( CO2 ) 膨化③、叶梗掺配、香烟卷包、卷 烟成型等相关作业。其生产革间主要包括制丝车间、香料脚房、卷包车间及动力车间。其中，制丝车间捞 及烟叶存储、叶维生产、梗维生产、二氧化碳膨化、叶梗掺配等主要作业;香料厨房涉及香料制作等相关 作业;卷包车间渺及香烟卷钮、卷烟包装、卷烟成型等主要作业;动力车间渺及辅助生产相关作业。这些 卒间分别归集各自消耗的资源费用，并按照现行的成本核算方法进行核算，即原料、主要材料、生产员工 工资、生产员工描利费四项费用，由各车间直接计人举烟产品成本;燃料及功力由辅助生产车间归集并分 配进入不问卷烟戚本中·制造费用按照标准产量法分配计人各类卷烟戚本中。企业为辅助生产年间设置 辅助生产戚本会计科目，下设配电戚本、窍应成本、蒸汽戚本、制玲及供暖成本、机修 戚本等二级科目，用来核算各种辅助生产成本。 从卷烟的生产工艺来看，制丝车间的加工工艺最为复杂，、涉及到各种叶搓、鞭辑、二氧化碳膨化堂堂的加 工;从费用的归集与分配来看，辅助生产费用的归集与分配最为复杂与困难，它、涉及到不同辅助生产费用， 如配电费用、空压费用、燕汽费用等在制丝马王|闯不间叶丝、梗丝、二氧化碳膨化丝以及卷包车间不问品种潜 烟之间的分配。此外，由大规模的技改引租的大量新设