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对核定应税所得率方式,征收企业所得税的稽查分析 乐税智库文档 财税文集 策划??乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 对核定应税所得率方式，征收企业所得税的稽查分析 【标????签】核定应税所得率方式,稽查分析 【业务主题】企业所得税 【来????源】税官郑大世 　　按核定应税所得率方式征收企业所得税的企业，税务机关依法进行税务检查后，对发现的问题，应不应该处理及如何处理，是一个重要并且很现实的问题，税务机关应如何依法做出处理，笔者以实例的方式，从税收政策的角度进行分析，供大家参考。 　　2012年5月10日，税务机关到某企业检查其2010年度企业所得税情况，其基本情况及发现的问题如下： 　　例1：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用890万，体现税务利润110万，核定应税所得率10%(即定率预缴率2.5%)，已实际申报缴税25万。 　　例2：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用870万，体现税务利润130万，核定应税所得率10%(即定率预缴率2.5%)，已实际申报缴税25万。 　　例3：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用900万，体现税务利润100万，核定应税所得率10%(即定率预缴率2.5%)，已实际申报缴税25万。检查查增隐瞒应纳税收入10万。 　　例4：帐内应税收入总额1000万，帐内可税前列支的成本费用900万，体现税务利润100万，核定应税所得率10%(即定率预缴率2.5%)，已实际申报缴税25万。检查查增隐瞒应纳税收入50万。 　　(说明：1、例一、例二类案例包括：检查时没查增收入，只查减了成本费用或帐内经检查认可的成本费用;例三、例四类案例包括：检查时查增了收入，没查增查减成本费用。2、其它情况，都可以类似于此四个案例处理。) 　　笔者分析及处理意见： 　　一、政策依据：根据《企业所得税核定征收办法》第九条“纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率”，其中明文规定，纳税人的应纳税所得 额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率，如果乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 纳税人没有及时申报调整，就表明纳税人违规。第十五条“对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理”。 　　二、处理意见： 　　(一)、处理前提意见： 　　1、对核定征收企业进行检查，对其成本费用，应主要考虑其真实性、合理性。2、不改变(即不推翻)其核定征收方式，也不需改变(即不推翻)其核定征收方式。 　　(二)、具体处理意见： 　　第1种情况，该企业实际应税收入总额1000万，实际应税利润(即应纳税所得额)110万，增减变化为10%[(110-100)/100*100%=10%]。因应纳税所得额增减变化未达到20%，不需向税务机关申报调整已确定的应税所得率，不需补税; 　　第2种情况，该企业实际应税收入总额1000万，实际应税利润(即应纳税所得额)130万，增减变化为30%[(130-100)/100*100%=30%]。因应纳税所得额增减变化达到20%以上，未及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率，应补税，并按偷税处理(所偷税额：1000*应税所得率13%(130/1000*100%=13%)*25%-25=7.5万，实际上也可以这样计算130*25%-25=7.5万，但此计算有可能让人产生改变征收方式的误解); 　　第3种情况，该企业实际应税收入总额1010万，实际应税利润(即应纳税所得额)110万，增减变化为8.91%[(110-101)/101*100%=8.91%](1010*10%=101)。虽隐瞒收入，但应纳税所得额增减变化未达到20%，不需向税务机关申报调整已确定的应税所得率，但因隐瞒收入，造成少缴税款，应补税，并按偷税处理(所偷税额：1010万*10%*25%-25=0.25万); 　　第4种情况，该企业实际应税收入总额1050万，实际应税利润(即应纳税所得额)150万，增减变化为42.86%[(150-105)/105*100%=42.86%](1050*10%=105)。因隐瞒收入，且应纳税所得额增减变化达到20%以上，未向税务机关申报调整已确定的应税所得率，造成少缴税款，应补税，并按偷税处理(所偷税额：1050*应税所得率(150/1050*%)*25%-25=12.5万，实