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税收筹划的综合性分析_以XG啤酒股份有限公司为例_庄碧伟 税收筹划的综合性分析 ——以XG啤酒股份有限公司为例— 庄碧伟 摘要：对于一般企业而言，税收筹划是企业财务管理的重要内容。本文以案例形式，重点解析了特殊销售形式下相关业务的不同涉 税处理，论证说明税收筹划具有综合性，合理选择筹划方案，保障企业经济利益最大化至关重要。 关键词：税收筹划；特殊销售形式；综合性当前，法律制度以及税收执法环境的日趋完善，为税收筹划的发展提供了必要前提，通过健全的法律体系判断是非对错，既加强了税务机关征收管理的合规性，也将大大缩小纳税人偷、逃、抗税等违法行为的空间，促使征纳双方在合法合规的框架内规范自身行为。从某种意义上说税收筹划的蓬勃发展具有一定的进步意义。 一、税收筹划的综合性 在日常的生产经营中，纳税人的经济活动是复杂多样的，这也在一定程度上要求税收筹划具有综合性。从多个角度分析：第一，涉税主体。税收筹划方案应当是基于多边关系形成的，而不是局限于单边利益。对于企业，每一项经济活动的开展都存在着多个契约方，保障各方税收利益的实现是税收筹划得以执行的必要前提。第二，涉税种类。经济活动涉及多个税种，税收筹划要着眼于整体税负最小化，而不只是单个税种税负的减少。第三，经营环节。税收筹划要立足于经济活动各环节，不能局限于单一环节税负的减轻，而要从整个经济活动出发，降低企业税负。第四，筹划方案。税法的复杂性决定了筹划方案的多样性，只有提供两个以上筹划方案，才能供纳税人权衡，做出最利于企业发展的选择。 一个成功的税收筹划方案必然具有统筹性，兼顾各方利益，以实现总体经济利益的最大化。 二、特殊销售形式下税收筹划的案例分析（一）案例背景 XG啤酒股份有限公司为A市一家啤酒生产企业，主要进行啤酒、啤酒原料及矿泉水的生产和销售，为增值税一般纳税人。2015年6月，XG公司有一批保质期仅剩30天的乙类啤酒（每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下）未销售，这批啤酒的成本价为100万元，销售价格为120万元，重量为480吨。假设：XG公司2015年在不包含该项销售活动时，当期的应纳税所得额为200万元（与会计利润相等）；每一方案都能使这批啤酒全部出售；该批480吨临近保质期啤酒的公允价值为90万元。为了尽量减少损失，公司管理层决定采用特殊方式进行销售，设计了降价处理等四种方案进行选择，分析如下： （二）方案设计及税务处理1、方案一：降价处理 由于产品的保质期限仅剩30天，为了尽量减少损失，XG公司打算将这批啤酒的价格降至90万元出售，与主管税务机关沟通以后，主管税务机关同意这一方案，并进行了备案。 该方案产生的税负如下：应交增值税销项税额：90×17%=15．3万元，应交消费税（乙类啤酒的税率为220元/吨）：220×480/10000=10．56万元，应交城建税及教育费附加：（15．3+10．56）×（7%+3%）=2．586万元，应交企业所得税：由于采取了降价处理，导致发生减价损失，损失额为100－90=10万元，所以降价处理后的应纳税所得额200－10－10．56－2．586=176．854万元，应缴纳企业所得税为176．854×25%=44．21万元。税负总额为72．656万元。 2、方案二：“买一赠一”捆绑销售 “买一赠一”捆绑销售不仅能够尽快销售临近保质期的啤酒，而且能够在短期内快速增加正常保质期啤酒的销量，所以XG公司打算将一箱乙类正常保质期的啤酒和一箱同类临近保质期的啤酒捆绑销售，这一捆绑组合的销售价格为一箱正常保质期啤酒的原价。XG公司在开具增值税专用发票时按两箱乙类啤酒的价格开具，同时注明一箱作为商业折扣赠送，将销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明。该方案产生的税负如下：因为临近保质期的啤酒作为商业折扣赠送给消费者，而且在发票上注明，所以该批临近保质期的啤酒不需要缴纳增值税、消 费税和城建税及教育费附加。 应交企业所得税：国税函（2008）875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。临近保质期啤酒公允价值比例=90/（90+120）=3/7，临近保质期啤酒的销售收入=3/7×120=51．43万元，由于该批啤酒的成本为100万元，所以损失了100－51．43=48．57万元，应纳税所得额为200－48．57=151．43万元，应缴纳企业所得税为151．43×25%=37．86万元。税负总额为37．86万元。 3、方案三：公益性捐赠 XG公司计划在产品保质期内，通过公益性社会团体将