考虑闲置资源成本的企业成本模型研究.pdfVIP

第 ! 卷 第 # 期 南 京 理 工 大 学 学 报 $%’ ! (%’ # 年 月 !))! ! !#$%’ ( )%*+%, -%+./$0+12 ( 34+/%4/ %5 6/47%’,2 *+,’ !))! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 考虑闲置资源成本的企业成本模型研究 林 健 张国刚! （五邑大学校长办公室，江门 -!.)!)） （ 北京航空航天大学经济管理学院，北京 ） ! #)))/0 摘要 传统的成本核算模糊了产品的真实成本，但考虑了资源贬值对企业成本的 影响；作业成本使产品成本更为精确，但忽视了闲置资源成本的客观存在。该文运 用作业成本和作业管理的基本理念，结合传统的成本核算理论，利用作业成本对产 品成本的准确计量和对闲置资源成本的识别，建立考虑闲置资源成本的企业成本 模型，分析了成本函数的变化趋势，以及在企业管理中的应用。 关键词 作业管理，成本管理，作业成本，闲置资源成本、成本模型 分类号 * !01 ’ 0 由于管理水平和其它方面的原因，企业资源配置不能达最优水平，总存在闲置资源［#］， 故必然产生闲置资源成本。把 234 思想和传统成本核算理论结合在一起，能有效地识别 闲置资源成本。利用 234 对闲置资源成本的识别，建立考虑闲置资源成本的企业成本模 型，对于优化资源配置，提高企业盈利能力和管理水平（尤其是战略管理）是至关重要的。 8 前提假设和有关定义 8 ’ 8 前提假设 资源消耗构成企业成本的前提假设是企业的一切活动、一切资源的消耗都是直接或间 接为企业产出服务的，非此目的的资源消耗均不属于本模型考虑的成本范畴。 企业总成本中，一部分是直接或间接为现有产出的生产服务的作业所消耗的资源形成 的，是企业的作业成本；而另一部分不是为现有产出的生产服务的作业消耗的资源形成的， 是企业的闲置资源成本［!］。所以，可以这样认为，企业总成本中，不属于作业成本的，就属 于闲置资源成本。 8 ’ 9 有关定义 （#）产出量 ! ———所有产出的总和。 （!）企业总成本 ———企业总体资源消耗的总和。 收稿日期： !))# )1 #/ 英国 基金会资助项目 7= *+%=7? @:A; 林 岁 教授 博士生导师 10 总第 ()) 期 林 健 张国刚 考虑闲置资源成本的企业成本模型研究 *, （ ）作业成本 ——— 中能通过作业追踪到现有产出的所有资源消耗。 ! ! ! （ ）单位产出作业成本 ———每一个产出单位所消耗的企业资源。 # （ ）闲置资源成本 ———不为现有产出服务、不能带来当期利润的成本对象所消耗的 $ ! % 企业资源（包括资源的贬值），即 ! 中不能划归作业成本的企业资源消耗所形成的成本。 （ ）企业综合效率 ———产出量对时间的导数，即 ! ’ $ # # $ （(） ! ’ % ! 成本模型和变量分析 （ ）成本模型。