企业所得税台账和试结算管理和应用实务·第二讲.docVIP

第二章　企业所得税台账填制及应用分析 主讲人：蔡少优 第一讲　所得税台帐填制分析 一、所得税台账制度内容 为满足企业所得税台账（以下简称台账）登记工作需要，税务机关一般要求纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，报送的资料一式两份，其中一份存档，一份由办税大厅转税收管理员开展汇算清缴后续管理，如广州市地方税务局《关于做好2006年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（穗地税发[2006]288号）即有规定。纳税人应按规定要求办理申报并应根据税务管理需要，对跨年度的涉税事项制定有关台账（副表附后）。 （一）跨年度所得确认管理台账设计 这是特殊事项收入管理的一项重要内容。对按税法规定跨年度所得确认的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得、转让和处置持有5年以上的股权投资所得，分户设立台账，登记此类项目收入及跨年度确认所得情况，确保企业准确申报跨年度确认的所得。 （二）建立经济合同登记备查台账设计 加强对企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等事项的管理，引导企业建立经济合同登记备查台账。税务管理员要通过企业经济合同核实收入，依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算往来（对所有开户银行结算对账单的核对）货物进出、库存和销售等情况，进行核实比对分析。关注非财务信息，对企业的产销数量与相应期间固定资产的产能或其他主要非财务信息（如人员规模、能源消耗、关键设备零部件或材料的采购消耗量等）是否相匹配，销售价格、毛利率与同行业是否相当，核实企业应税收入。 （三）暂时性差异项目管理台账 1．无限期结转扣除项目管理台账。 企业应加强对无限期结转项目当年发生额的真实性进行审核，并做好结转以后年度扣除金额的台账管理。  = 1 \* GB3 ①广告宣传费。企业纳税人应对超过当年列支限额未能在税前扣除而需结转以后年度抵扣的广告宣传费支出，进行跟踪管理，审核企业是否按规定的比例扣除，是否将预支的以后年度广告费提前申报扣除。 ②职工教育经费。审核企业本年度发生的职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，对超过工资薪金总额2．5%的部分是否准确在以后纳税年度结转扣除。 ③创业投资企业股权投资额抵扣应纳税所得额。审核其申报抵扣的投资额是否符合税法规定条件，对结转以后年度抵扣的投资额是否准确申报。 2．长期股权投资转让、处置损益管理台账。 对于企业长期股权投资转让、处置损益，应审核确认其每一纳税年度扣除的损失金额是否超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，对于向以后纳税年度结转扣除的部分应设立台账管理。同时应注意连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的投资转让损失，是否按规定在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 3．其他暂时性差异项目管理。 由于财务会计制度与税收规定在确认收入、税前扣除项目、资产税务处理等存在大量暂时性差异，主管地税机关应根据企业实际情况，按照重要性原则，分户设立台账，实行动态管理。 （四）财产损失税前扣除管理台账 对企业自行申报扣除的财产转让、合理损耗、清理报废等损失，地税机关要严格审核证据材料，实行专项评估，核实其真实性；对需经审批才能税前扣除的财产损失，要调查核实、程序到位、依法审批；对大额财产损失，要指派两名以上税务工作人员进行实地核查，获取相关证据，并确认证据的充分性和适当性；对企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失，或按规定需经审批而未审批直接税前扣除财产损失，造成少缴税款的，主管地税机关应及时进行纳税调整，同时可根据有关法律法规进行处罚。 （五）亏损弥补管理台账 主管地税机关应建立亏损弥补台账,对企业亏损及弥补情况进行动态管理，对亏损数额较大的企业要列入所得税重点检查。 （六）扣缴企业所得税台账 《企业所得税法》第五章“源泉扣缴”专门规定了代扣代缴纳税方式中扣缴义务人的法律义务与责任，《企业所得税法》第三十七条还规定了扣缴义务人。企业应对非居民企业的收入建立扣缴企业所得税台账。 附件：常用的台账管理表格 附件一： 跨年度确认所得项目管理台账 企业名称： 单位：元 所得项目 所得额 年度转让、处置持 有5年以上的股权投资所得非货币性 资产投资 转让所得债务重 组所得捐赠 所得合计合计占当年应纳税所得额比重确认所得 年度 附件二： 无限期结转扣除项目管理台账 企业名称： 　　　　　　　　　　　　 　 　　　　　　　单位：元 项目 年度 广告