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杰G 成本粘性:管理会计研究的新领域 陕西科技大学管理学院 马广奇 廉嗡注 [摘 要] 成本粘性是近几年来管理会计研究的新领域υ 文章对国外成本粘性的研究历程作了回顾和梳理，总结分析了我国成本粘 性的研究动向，提出了未来研究的方向和设想，试图给我国的相关研究提供一些借鉴、 [关键词]成本粘性; 费用粘性; 研究综述 成本管理是企业经营管理活动过程 性的存在。虽然还没有发现确切的证据， 总费用视角首次正式提出了成本粘性 中的重要内容，加强对成本的管理是提 但是这些研究的发现，为以后成本粘性 这一概念。 高企业管理水平和经营绩效的重要手段 概念的提出作了很好的理论铺垫。 8alakrishnan( 2004 )等人以 49 个医 疗诊所的数据为样本进行研究，发现企 和方式。传统的管理会计假设企业的成 (二)费用粘性的提出 Anderson 等(2001 )对几家美国上 业的生产能力在某种程度上制约着成本 本与业务量之间是一科线性的关系，这 种假设偏离了实际的成本状况，对企业 市公司的商品销售费同数据进行了分 粘性。研究还发现当生产能力达到很大 的成本计划、控制和决策都具有很大的 析，结果发现企业的费用是存在着粘性 时，此时的业务量增加，成本增加较大; 的。两年后，Anderson 等(2003)发现管 局限性。现代研究表明业务量与成本之 反之则成本减少较小。 间的关系并不是线性的，而是非对称性 理费用也是存在着粘性的，他们选取了 {四)成本粘性研究的扩展和深化 Compustant 数据库中 1997 年和 1998 Kenneth Callja 、 Michael Stelia ros 的，即存在着成本粘性。所谓成本粘 性概括讲是指:当业务量等份额地增减 年总共 7629 家公司 64663 个样本数据 和 Dylan C.Thomas ( 2006 )研究发现英 美法德这四个国家费用粘性均较强。他 变动时，相应地成本降低的程度比成本 进行研究，发现销售收入同比例增减变 上升的程度要小。 动 1% ，费用增加的幅度要大于费用减少 们考虑了资本密集度、净资产收益率等 的幅度。收入上涨 1%的时候，销售费用 五个影响因素，发现资本密集度和劳动 上涨了。 55%; 销售收入下降 1%的时 力密集度对成本的粘性程度具有增强 一、国外戚本秸性的溃变与发展 (一)成本粘性的早期萌芽 候，费用却只下降 0.35%。他们发现市场 作用，并没有证据证明其余三个因素均 关于粘性的研究，最开始起源于成 的经济环境和企业的特征对成本粘性的 会影响成本的粘性水平，并且检验结果 程度均具有影响，进而得出了美国上市 表明当业务量上升 1% 肘，美国、英国、 本会计上的非对称性，是在讨论费用 粘性时被发现的。由于费用信息属于公 公司的费用具有非对称性，也就是当时 法国、德国四个国家公司的成本粘性存 在差异，德国和法国公司的粘性要高 司的内部资料，具有保密性，所以国外对 所称的费用粘性。 费用粘性的研究主要集中在个别案例的 (三)费用粘性向成本粘性的转变 于美国和英国的公司。他们认为造成这