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　　谈新准则下几个会计科目的使用方法 [摘要]文章主要针对“以前年度损益调整”科目、“应付利息”科目、“研发支出”科目和“公允价值变动损益”科目的性质、结构及用途作了 分析 ，力求使 会计 工作者能够正确使用这些会计科目。 　　[关键词]以前年度损益调整；应付利息；研发支出；公允价值变动损益 　　 　　新 企业 会计准则于2006年2月15日发布后，国家财政部门陆续出台了《企业会计准则 应用 指南(2006)》、《企业会计准则讲解(2006)》，为企业会计人员 学习 会计准则、使用会计准则、进一步做好会计工作提供了方便。但是，笔者在学习《企业会计准则应用指南(2006)》时，发现有些会计科目的用途及结构发生了变化，甚至有些会计科目在设计上存在 问题 。对此，笔者就新准则下几个会计科目的使用谈一点看法。 　　 　　一、“以前年度损益调整”科目的使用 　　 　　根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，盘盈固定资产应作为前期差错进行处理，而不再通过“待处理财产损益”账户核算。有关“以前年度损益调整”账户性质、用途及结构如下： 　　1、性质：属于损益类科目。虽然该科目属于损益类科目。但年末该账户发生额及余额不转入“本年利润”账户。 　　2、用途：核算因会计差错、固定资产盘盈等涉税 经济 业务。不涉及税收的会计差错及固定资产盘亏不通过该科目核算。 　　3、账户结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少交所得税会计差错等业务。 计算 并交纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配——未分配利润”科目。 　　例1某公司年末财产清查时，发现盘盈设备一台。按类似市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为100000元。假定公司适用所得税税率为25％，按10％计提法定盈余公积。会计分录如下： 　　1、盘盈时： 　　借：固定资产 　　100000 　　贷：以前年度损益调整100000 　　2、确定应交所得税时： 　　借：以前年度损益调整 　　25000, 　　贷：应交税费——应交所税25000 　　3、结转为留存收益时： 　　借：以前年度损益调整 　　75000 　　贷：盈余公积——法定盈余公积7500 　　利润分配——未分配利润67500 　　 　　二、“公允价值变动损益”科目的使用 　　 　　与“以前年度损益调整”科目相比，该科目正好相反。该科目年末转入“本年利润”科目却因为属于虚增利润不纳税，不能分红。下年初应该从“利润分配一未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出。待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。虚亏也不能用以后年度利润弥补。有关该账户性质、用途及结构如下： 　　1、性质：属于损益类科目，却有余额。余额的转入与转出没有说明清楚。 　　2、用途：该科目核算企业交易性 金融 资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失也在本科目核算。 　　3、结构：借方登记资产负债表日，企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值低于其账面余额的差额。 　　另外，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。 　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。下年初，应该从“利润分配——未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出，待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。 　　4、明细科目：该科目下设交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等明细科目。 　　例2假定2007年1月3日，甲公司购买丙公司一笔债券，面，手续费10000元。6月30日，该债券市价；12月31日，该债券市价。2008年1月5日，转让上述债券，收。 　　1、购买债券： 　　借：交易性金融资产——成本 　 　　投资收益 　　10000 　　贷：银行存款 　 　　2、6月30日，确认公允价值变动损益： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动200000 　　贷：公允价值变动损益 　　200000 　　3、12月31日，确认公允价值变动损益，并