边喜春《会计学原理》第六章 账簿.pptVIP

学习目的和要求 本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。 （一）账簿按其用途的分类 1．序时账簿 （1）概念 亦称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 （2）种类 普通日记账：把全部经济业务的会计分录，按时间顺序记录在账簿中。 特种日记账：用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账簿。如：库存现金日记账和银行存款日记账等。 2．分类账簿 （1）概念 是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 （2）种类 总分类账簿：又称总分类账或总账，是根据总分类科目开设，用以记录经济业务总括情况的分类账簿。 明细分类账簿：又称明细分类账或明细账，是按总账所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。 3．备查账簿（非正式账簿） 也称为辅助账或备查簿，是对某些序时账簿和分类账簿中未能记载和记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 二．登记账簿的规则 1．必须根据经审核无误的会计凭证进行登记； 2．必须用蓝黑墨水书写，红色只能用于冲账 或改错； 3．账页记满时，在最后一行进行合计，并在 “摘要栏”注明“转次页”，然后再把合计数填列 在下一页的第一行内，并在“摘要栏”内注明“承 前页”，以保证账簿记录的连续性。 4．如有余额，标明方向； 5．必须按照账页顺序连续进行记录。 一、对账 （一）账证核对：根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的 原始凭证进行核对； （二）账账核对：不同的账簿记录之间的核对； （三）账实核对：各项财产物资账面余额和实有数额之间的核对。 （二）账账核对 1．总分类账各账户本月借方发生额合计数与 贷方发生额合计数核对； 2．总分类账各账户余额与其所属有关明细分 类账各账户余额合计数核对； 3．现金日记账和银行存款日记账的余额与总 分类账各账户余额核对； 4．财产物资的明细账余额和财产物资保管或 使用部门的登记簿核对。 三）账实核对 1．现金日记账账面余额与现金库存数核对； 2．银行存款日记账账面余额与开户银行对账单(账目)核对； 3．各种材料、物资明细账账面余额与材料、 物资实存数核对； 4．各种应收、应付款明细账账面余额与有关 债务、债权单位的账目核对。 一、记账基础 （一）收付实现制 1、收付实现制的概念 收付实现制，是以现金的实际收到或付出为标准来确认本期收入的实现或费用的发生。 收付实现制对于收入和费用按照收付日期确定其归属期，也即，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的怀入和费用处理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的必入和费用处理。 2、收付实现制的评价 采用收付实现制，由于按照现金收付日期确定其归属期，于是根据账簿记录就可以确定本期的收入和费用，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。这种处理方法的优点是会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整；但是，这种确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求。而收付实现制却把预收款项作为本期收入，把预付款项作为本期费用；把应列入本期收入的应收款项不列入本期收入，把应列入本期费用的应付款项不列入本期费用，等等。据此计算出来的各期损益就不够正确。 （二）权责发生制 1、权责发生制的概念 权责发生制，是以权利或责任的实际发生为标准来确认本期收入的实现或费用的发生。 在权责发生制原则下，收入与费用按其是否影响本期的经营成果来确定其归属期，而不论现金是否已经收付，也即，凡属本期取得的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入；凡属本期负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项已经收妥，也不能作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。 2、权责发生制的评价 采用权责发生制，符合配比原则的要求，可以正确地反映本期收入和费用，能够正确计算本期损益。 如，长运公司在12月1日以银行存款预付下年保险费1200元。按照收付实现制，由于支付了款项，1200元就全部计入当月费用；而按照权责发生制，由于保险费归属下一年，1200元则不计入当月费用。这样，在计量12月份获得的净收益时，权责发生制的会计处理更为妥善。 基于权责发生制能够准确地反映某一会计主体在各会计期间的经营成果，我国颁布的会计准则要求企业