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　　所得税会计准则在实际工作中的应用探讨 　　 企业 发生 经济 行为,都必须依据企业 会计 准则要求进行核算,而又必须依据税法的规定 计算 和缴纳各项税款。企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。税前会计利润是计算应纳税所得额的基础,但两者又是独立的,税法规定当两者产生差异时,要按税收规定对应纳税所得额进行调整,在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。 　　在实际工作中,我们必须掌握其关键点。 　　 　　一、所得税准则中的几个重要概念的理解 　　 　　《企业会计准则第18号——所得税》是从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异,形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。并在此基础上确定每一会计期间利润表的所得税费用。 　　1. 计税基础 　　(1)资产的计税基础:简单讲,一项资产的计税基础就是按照税法的规定,该资产在销售或使用时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 　　一项资产的计税基础=未来可税前列支的金额 　　通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。 　　(2)负债的计税基础:简单讲,一项负债的计税基础就是其账面价值减去该负债未来期间可税前列支的金额。 　　即:一项负债的计税基础=该项负债的账面价值—未来可税前列支的金额。 　　2. 暂时性差异及其可确认所得税方向 　　暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。随时间推移会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时,会产生应税利润或可抵扣金额。在有关暂时性差异发生当期,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产,同时会使当期所得税费用增加或减少,也有可能使所有者权益增加或减少。 　　暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　A. 递延所得税负债的确认 　　应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将会产生应纳税所得额的暂时性差异。 　　资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础,会产生应纳税暂时性差异。根据应纳税暂时性确认递延所得税负债。(注意:递延所得税负债的确认,关键的一个判断是经济事项导致当期会计利润大于应纳税所得额,并且在以后期间会逆转为会计利润小于应纳税所得额。)用公式表示: 　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×未来转销期所得税税率 　　B. 递延所得税资产的确认 　　可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致可抵扣金额的暂时性差异。 　　资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,会产生可抵扣暂时性差异。根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。(注意:“企业预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额”是确认递延所得税资产的一个重要条件,例如深圳某企业预计未来只能取得100万元的应纳税所得额,则此企业只能确认100х15%=15万元的递延所得税资产。)用公式表示: 　　递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×未来转销期所得税税率 　　3. 递延所得税 　　递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示: 　　递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 　　两种情况除外:一是因递延所得税资产、负债变化应计入所有者权益。二是合并中产生的商誉。 　　4. 所得税费用与应交所得税 　　所得税费用是根据权责发生制原则确认的,与当期收入相配比的所得税金额。 所得税费用在具体核算时应分成两条线:应交所得税和所得税费用。 　　应交所得税。其特点是:按税法计算、属于负债要素、列示在次产负债表中。 　　所得税费用。其特点是:按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。 　　应交所得税是根据税法的规定,按照适用税率和规定的税基(即应税收益)计算的企业当期对政府的纳税责任。 　　企业在计算确定当期应交所得税及递延所得税以后,利润表中的所得税费用为两者之和。即: 　　 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税=当期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。 　　当期所得税费用=当期应交所得税 　　 　　二、实际中的应用 　　 　　所得税会计处理的最终结果就是确定所得税费用 总结 成一句话是: