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第三部分 会计科目使用说明精要
第三部分
会计科目使用说明
一、资产类
库存现金
一、本科目核算中小学校的库存现金。
中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科
目核算。
二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,
并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下:
(一)从银行等金融机构提取现金,按照实际提取的金额,借
记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行等金融机构,
按照实际存入的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)从零余额账户提取现金,按照实际提取的金额,借记本
科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
(三)因内部职工出差等原因借出的现金,按照实际借出的金
额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;出差人员报销差旅费
时,按照实际收回的金额,借记本科目,按照应报销的金额,借记
“事业支出”等科目,按照实际借出的金额,贷记“其他应收款”
科目。
(四)因开展业务等其他事项收到现金,按照实际收到的金额,
借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现
金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记本科目。
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四、中小学校应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付
款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的
现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库
存数核对,做到账款相符。
五、中小学校有外币现金的,应当分别按照人民币、各种外币
设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理
参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的,
应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。
(一)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,
借记本科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分,
借记本科目,贷记“其他收入”科目。
(二)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其
他应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明原因的部分,报经批
准后,借记“其他支出”科目,贷记本科目。
七、本科目期末借方余额,反映中小学校实际持有的库存现金。
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银行存款
一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。
二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理
银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业
务。
三、银行存款的主要账务处理如下:
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(一)存入或收到存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应
缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。
(二)提取或支出存款,借记“库存现金”、“存货”、“事
业支出”、“经营支出”等有关科目,贷记本科目。
四、中小学校发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当
期期初,下同)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登
记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算
为人民币金额,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币
账户人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益计入相
关支出。
(一)以外币购买物资、劳务等,按照购入当日的即期汇率将
支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记有关科目,贷
记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
(二)以外币收取相关款项等,按照收取款项或收入确认当日
的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记
本科目、“应收账款”等科目的外币账户,贷记有关科目。
(三)期末,根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民
币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本
科目、“应收账款”、“应付账款”等科目,贷记或借记“事业支
出”、“经营支出”等科目。
五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等,分别设置
“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发
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生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定
期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,中小学
校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查
明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
六、本科目期末借方余额,反映中小学校实际存放在银行等金
融机构的款项。
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零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批
复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:
(一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的授权支付
到账通知书时,根据通知书所列金额,借记本科目,贷记“公共财
政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
(二)按规定支用额度时,借记“存货”、“事业支出”、“其
他支出”等有关科目,贷记本科目。
(三)从零余额账户
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