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第二章 变动成本法（下） 第一节 变动成本法与完全成本法的比较 第二节 营业利润差额的变动规律 第三节 对变动成本法的评价 第一节 两种成本法的比较 一.两种成本法的比较 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定制造费用作为期间费用。按贡献式损益确定程序计量损益。 是指在成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容。并按传统式损益确定程序计量损益。 1.应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分类 2.产品成本及期间成本的构成不同 按成本用途（完全成本法） 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 按成本性态（变动成本法） 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动管理费用 固定管理费用 变动销售费用 固定销售费用 变动财务费用 固定财务费用 案例分析（扩充） 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 （课堂练习） 按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低。 3.存货估价不同 4.销货成本的计算公式不同 （1）若期初存货量为零，二者均可按下面公式计算销货成本： （2）若前后期生产成本水平不变，变动成本法仍可按上述公式计算销货成本，而完全成本法则只能按下面公式计算： 为什么？ 5.损益确定程序不同 营业收入-变动成本=贡献毛益 贡献边际-固定成本=营业利润 完全成本法编制的利润表 变动成本法编制的利润表 案例分析（P33） [例2-7]假设某厂生产单一产品，全年生产10000件，销售8000件，无期初产成品库存。 生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）6元，固定性制造费用共20000元，固定性销售与管理费共4000元。单位产品售价10元。 根据以上资料，分别采用上述两种方法计算产品的单位成本和全年的税前利润。 表2－9 从表看出：两种计算方法得出的税前利润相差4000元。 这是因为，期末产成品2000件包括固定性制造费用2000×2元结转下期，产品销售成本要少减4000元，使当期税前利润比变动成本法多4000元。 6.所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激生产的积极性（为什么？）。 能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强销售，以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。 另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。 第二节 营业利润差额变化规律 变化规律： 1.第一年产销量相等，两种成本法的税前利润都是5000元； 2.第二年产量（6000件）大于销量（5000件）时，在完全成本法下，第二年的产成品存货1000件，吸收了固定性制造费用4000元(1000×4)，使第二年的产品销售成本减少了4000元，从而税前利润增加4000元。 3.第三年？ 2、连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下，两种方法对分期损益的影响 [例2-9]假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年的销售量均为6000件，而产量分别为6000件，7000件和5000件。每单位产品的售价为10元。 生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为21000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为3.5元(21000÷6000)，第二年为3元(21000÷7000)，第三年为4.2元(21000÷5000)。销售与管理费用假设全部为固定性费用，每年发生额为5000元。 根据上述资料，分别采用两种成本计算方法确定各年的税前利润，如表2－12所示 结论 采用变动成本法，据以确定的各年税前利润相等，均是10000元。这是因为，采用这种方法，各年的固定成本都作为当年的期间成本从销售收入中扣减，而上例中，各年的销量相等，各年的销售收入相同，单位产品的变动成本和全年的固定成本也没有变动，因而据以计算各年的税前利润也完全一致。而采用完全成本计算法，各年的税前利润不等。 原因分析 这是因