第四章第一节 企业所得税筹划.pptVIP

如果企业有意识地进行利润控制，使前3年的应纳税所得额分别为-10万元、-20万元、540万元，后3年不变，总利润水平并没有改变，则前两年亏损，第三年进入获利年度，第三年-第四年免税，第五年-第六年应纳所得税（500＋600）×25%÷2＝137.5（万元）。不仅节省所得税325－137.5＝187.5（万元），而且为第七年留有1年减半优惠期。 10.融资方式的筹划 重点注意两个方面： ◇资本结构的变动如何对企业业绩和税负产生影响。 ◇企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效降低税负的同时，实现投资所有者税后收益最大化。 （资本结构的构成与变动主要取决于负债和资本金的比例） 案例 某股份制企业A共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，该公司理事会经过研究，商定三个方案： 方案1：发行股票600万股（每股10元），共6000万元。 方案2：发行股票300万股（每股10元），债券3000万元（债券利率8％）。 方案3：发行债券6000万元（债券利率8％）。 盈利率 10 14 18 概率 30 40 30 公司预计下一年度的资金盈利率概率表 A企业预期盈利率＝10％×30％＋14％×40％＋18×30％＝14％ A企业预期盈利＝（400×10＋600×10）×14％＝1400万元 ☆方案1： 企业所得税：1400×25％＝350万元 税后利润：1400－350＝1050万元 每股净利：1050/1000＝1.05元/股 ☆方案2： 企业所得税：（1400－3000×8％）×25％＝290万元 税后利润：1400－3000×8％－290＝870万元 每股净利：870/700＝1.24元/股 ☆方案3： 企业所得税（1400－6000×8％）×25％＝230万元 税后利润：1400－6000×8％－230＝690万元 每股净利：690/400＝1.725元/股 思考：应作出何种选择？ 三、税率筹划 享受低税率政策（小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业） 预提所得税的筹划（预提所得税是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立了机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴的所得税。） 关于企业所得税税率的规定 基本税率25％ 小型微利企业20％ 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％ 思考：何为小型微利企业和国家需要重点扶持的高新技术企业？ 小型微利企业 从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的建账核算自身应纳税所得额的国内居民企业：　★工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；　★其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国家重点扶持的高新技术企业 拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。 企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于规定比例。具体：销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；销售收入在5000万元～20000万元的企业，比例不低于4%；销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。　 案例 某居民企业属于工业企业，员工人数50人，资产总额600万元，在2013年纳税年度12月份预计年实现应纳税所得额300001元，现有如下筹划方案： （1）多结转1元的销售成本 （2）多计提1元的预提费用 （3）多发1元工资 （4）多购买1元办公用品 （5）向公益事业捐赠一定数额款项 通过选择税率进行税务筹划时，注意两点： （1）符合经济合理原则。 （2）注意税率的变动。 案例 某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2013年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2013年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ 根据案例中的情况，该建筑安装公司2013年度的企业所得税为200万元×25%=50万元。 筹划方案：把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为100