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　　盈余管理与CPA审计初探 盈余管理与CPA审计初探 盈余管理是指企业管理层在遵守现行会计准则的前提下，通过对会计收益的信息进行控制和调整，为自己谋求利益的行为。 　　 为了保住继续上市的资格不被摘牌或者进一步配股融资募集更多的资金，上市公司就必须达到特定的盈利标准，这导致我国上市公司普遍存在盈余管理的问题。此时，如果注册会计师在审计时依然能够保持独立性，出具客观公正的审计意见，披露出存在的盈余管理风险及其他风险。那么，证券监管部门可能会就审计意见对企业进行处罚。但在现实中，虽然证券监管部门需要注册会计师敢于说不，资本市场的健康可持续发展也需要注册会计师坚持保持自身独立性，但上市公司很显然不希望如此。由于上市公司的内部控制制度不够健全以及管理层的权力滥用，股东大会往往形同虚设。聘请和解聘注册会计师的决定由企业管理层作出。注册会计师在这样的情况下往往不能出具正确合理的审计意见和报告。当今审计行业的竞争异常激烈，大多数事务所可能会为了事务所能够生存下去逼不得已向上市公司所屈服。部分事务所甚至会无视审计风险，接受高风险项目的委托。在审计过程中可能会因为出具客观公正的审计报告而被解雇而注册会计师在受到金钱或其他诱惑，很难保持自身独立性。 　　一、盈余管理的重点审计方面 　　 企业管理当局会为了某种目的来控制盈余管理，通过投资、联营、资产处置、债务重组、会计政策变更和会计估计以及交易事项发生时点等方式来进行。注册会计师应当对企业进行盈余管理的常用手段予以重视。 　　 （一）利用关联方交易 　　 关联方交易，就是两个或以上企业进行联合交易，按照企业的需要，以不按照公平交易的原则进行计价和核算的方式，达到关联双方的目的。有些公司之间的关联交易采取协议定价的原则，定价的高低为公司的需要所服务，使利润在关联企业间转移。 　　 注册会计师在对这些事项进行审计的过程中，应当对与关联交易相关的下列信息进行关注：买卖的价款、正常的市场价值和价格、没有结算的应收项目的坏账准备金额以及合理规定的价格。 　　 （二）利用或有事项调节盈余 　　 会计核算谨慎性原则和权责发生制，做出了对企业的预计负债，通过负债产生的概率合理反映出来的要求，或有负债以期间费用对本年利润进行冲减。不符合确认条件的或有负债披露在会计报表附注中。这些企业公允正确地反映财务状况和经营成果的措施，被很多企业进行利用，成为了他们对企业盈余进行管理的手段。由于大多数外界人士没有辨别或有事项确认条件的能力，所以一些上市公司对这一规则进行利用。公司经营状况良好的情况下，以多确认负债的手段进行利润的存储;公司经营状况较差时，通过不合实际的假设，抹除一些本应确认的负债以及或有负债，使其不在利润表中确认。 　　 在大多数情况下，企业不应当披露或有资产，但是或有资产存在给企业带来经济收益的可能，所以应当对其产生的原因以及预计的影响等进行披露。 　　 （三）利用潜亏资产挂账 　　 不良潜亏资产，三年以上的应收账款、递延资产等几乎不会给企业带来未来经济利益的账户都属于这一范畴。然而企业为了达到提升当期经营业绩的目的，都不会主动处理这些账户的余额。上市公司的资产由于长期挂账的潜亏资产而存在相当大的水分。由于成本与市价孰低的原则的存在，上市公司在资产减值准备的计提数额上占据了绝对的主动，当期损益会因为公司的少提、多提和转回等各种手段受到影响。我国会计准则公布的八大资产减值损失准备因此而名存实亡。有的公司通过资本公积科目调整利润，履行资产评估程序后将待处理财产损失、坏账、毁损的固定资产及存货、待摊费用等确认为评估减值，直接冲减资本公积，以达到虚增利润的目的。因此，注册会计师在对盈余管理进行审计的时候，对于通过潜亏资产挂账而导致的盈余操纵一定要特别注意。 　　 （四）会计准则变更 　　 在我国，会计准则变更这一公开且合法的方式成为上市公司进行盈余管理的首选。利用存货的计价方法、坏账的核算方法、产品开发费的核算方法、固定资产的折旧方法以及无形资产的核算方法都是会计政策变更的常见手法，企业常常利用这些方法来对利润进行调整。注册会计师在审计时应注意这些方面：会计政策变更的性质、内容和原因;财务报表中受到影响的项目以及金额;对无法进行追溯调整的项目，说请试试原因以及具体的会计政策应用情况。 　　 以上都是上市公司在盈余管理的时候经常使用的手段，这些方面通常在审计时都需要注册会计师特别注意。 　　二、盈余管理的防范措施 　　 （一）加强外部监督 　　 证券监督管理部门应当从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上进行监督，加强惩治力度。我国对经济犯罪的惩治力度一直都被大众所诟病，有些惩罚甚至被认为是对经济犯罪的鼓励。让盈余管理操纵者付出更大的代价，相信现在的情形会有所好转。