2015注会《税法》--第十二章国际税收2.ppt

知识点：关于可予抵免境外所得税额的确认 具体内容： 可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。 但不包括： （一）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款； （二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款； （三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款； （四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款； （五）按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款； （六）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。 可抵免的境外所得税税额的基本条件为： （1）企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额； （2）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称。在不同的国家，对于企业所得税的称呼有着不同的表述，如法人所得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额，主要看其是否是针对企业净所得征收的税额。 （3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。税收抵免旨在解决重复征税问题，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）。 （4）可抵免的企业所得税税额，若是税收协定非适用所得税项目，或来自非协定国家的所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应层报国家税务总局裁定。 企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算； 凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。 【例题·多选题】下列关于可予抵免境外所得税额的确认说法正确的有（） A.可抵免境外所得税税额不包括错缴或错征的境外所得税税款 B.可抵免境外所得税税额不包括按有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款 C.饶让抵免的税款不可抵免境外所得税税额 D.以美元作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算 【正确答案】ABD C.从2014年1月1日起，对合格境外机构投资者（QFⅡ）、人民币合格境外机构投资者（RQFⅡ）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税 D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，应以其取得的土地使用权转让收入总额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税 【正确答案】AB 【答案解析】选项C为“从2014年11月17日起”，选项D，应该“减除计税基础后的余额”计税。 知识点：中国境内机构和个人对外付汇的税收管理 具体内容： 境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列 外汇资金，除无需进行税务备案的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案 外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，也应按照规定进行税务备案 对外付汇无需进行税务备案的情形： 境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用； 境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款； 境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款； 进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用； 保险项下保费、保险金等相关费用； 从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用； 境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用； 亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入； 外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合 (转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息 外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息； 我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金； 境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益； 境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇； 境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇； 【例题·多选题】下列关于对外付汇税务管理说法正确的有（） A.主管税务机关仅为地税机关的，直接向地税办理相关手续即可 B.外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，也应按照规定进行税务备案 C.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款对外付汇无需进行税务