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慈善捐赠的财税激励政策效应分析 　　[摘要]慈善事业是我国覆盖城乡居民的社会保障体系的重要补充，也是构建和谐社会的重要基础。2007年我国慈善事业发展迅速，但与西方国家的差距仍然很大。我国对慈善捐赠的财税激励政策存在对慈善组织财务管理制度不清晰、捐赠范围受限制、退免税程序复杂等局限性，因此明确慈善组织财务管理规范、加大公益捐赠的扣除比例、允许超额捐赠递延结转等可以有效提高企业公益捐赠的积极性，促进我国慈善事业的发展。 　　[关键词]公益；慈善；捐赠；财税激励 　　 　　一、我国慈善事业的地位及其发展 　　 　　为了构建和谐社会，党的十七大报告明确定位慈善事业是我国覆盖城乡居民的社会保障体系的重要补充，是以改善民生为重点的社会建设不可或缺的组成部分；国家民政部专门成立了慈善事业协调领导小组和慈善事业协调处；民间组织管理局也开始对主要慈善组织――全国性基金会进行全方位的评估；新的《企业所得税法》在十届全国人大五次会议上获得高票通过，企业的公益捐赠免税额提高至企业年利润总额的12％；财政部、国家税务总局年初联合下文，把地方性慈善捐赠税前扣除的审查资格下放到省一级。这一系列措施和政策的实施，对提高慈善捐赠热情，促进慈善事业发展，起到了极大的推动作用。 　　2007年我国慈善事业获得了前所未有的发展，无论慈善大环境、公众与企业界的捐赠热情、慈善组织的发展，都呈现出加速度的发展局面。这一切，导致2007年度我国慈善捐赠市场善款资金总量的大幅增长。根据民政部慈善事业协调办公室、中民慈善捐助信息中心共同发布的《2007年度中国慈善捐赠情况分析报告》，2007年我国公众和企业的慈善捐赠(款物)总额超过223亿元，此外，与慈善事业有关的彩票公益金总额356亿元，光彩系统的带捐赠性的社会责任投资约200多亿元，来自境外的捐赠(款物)总额达到86亿元，四项相加，2007年度我国慈善市场资金总额达到约865亿元，约占2007年全国GDP总量的0.35％。 　　然而与西方国家相比，我国的慈善捐赠规模还有很大差距，美国的慈善捐赠每年都在2000亿至3000亿美元之间，个别年份高达6000亿美元，究其原因，除了社会慈善意识存在较大差距外，我国政府的税收政策始终强调公益救济性捐赠应“通过我国境内非营利的社会团体或国家机关”，接受捐赠对象只能是政府民政部门或由其指定的有限机构，及民间慈善机构的财务管理制度规定不清晰，这在相当程度上影响了社会慈善公益性捐赠活动的效果。 　　 　　二、我国公益慈善捐赠财税激励政策的局限性 　　 　　(一)对民间慈善机构的财务管理制度规定模糊 　　虽然中央政府和有关部门针对慈善事业陆续出台了《社会团体登记管理条例》、《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《基金会管理条例》、《民间非营利组织会计制度》、《中国青年志愿者注册管理办法(试行)》等法规，但在实践中的具体操作仍有较多争议，原因是关于民间慈善机构的财务管理制度一直以来不甚明确。 　　1、慈善机构的筹资及运作费用上限标准是否可以参照《基金会管理条例》中规定的10％的问题。虽然《基金会管理条例》第29条中规定“基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的10％”，但该规定仅针对基金会，对于其他民间非营利组织能否参照该规定执行政府部门一直都没有明确的表示。因此在实际操作中很多民间慈善组织都是事实上参照该规定执行，但由于没有明确的规章制度，“心里都没底”。 　　2、费用的列支来源能否包括所募集的善款本金。在《基金会管理条例》中，第29条规定“公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年总收入的70％；非公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年基金余额的8％”，再加上“基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的10％”规定，可知对依法成立的基金会来说其运作成本是可以从其募集的收入或本金中列支的，而对其他民间非营利组织，员工工资及办公经费等在既没有政府财政经费拨款又无投资收入的情况下，只能从募集收入中筹集，实际操作中有些是从所募集的资金产生的利息中列支的，或者直接从募集资金中列支，因没有统一规定而做法各异，由此引起争议也就在所难免，尤其是善款募集过程中发生的筹资费用能否直接在所筹善款中列支问题，如南方某省慈善总会2004年底实施对社会募集者支付善款“提成”业务费的做法就受到了当时社会的质疑。 　　3、对所募集的资金收入进行性质划分的问题。《民间非盈利组织会计制度》第60条规定，“民间非营利组织的捐赠收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限定性收入和非限定性收入进行核算”，第64条规定“民间非营利组织应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的