陕西国税飞机租赁新非居民案例.pptVIP

C公司从境外租赁飞机支付费用扣缴企业所得税案例 陕西省国家税务局 主要内容 基本情况 调查分析过程 体会思考 基本情况 C公司2004年以来主要采用从境外经营租赁的模式租赁飞机进行运营，2004年至2008年期间先后租赁飞机6架，出租方共涉及6家爱尔兰公司，租赁期限为96-120个月不等（目前仍在租期内）。 基本情况—出租方 RBS AEROSPACE（原签约单位） NUNDELL（原签约单位） BABCOCKBROWN JET-I 35089(转租） ORIX AVIATION（转租） OAS MSN 35090（转租） 基本情况—费用支付（RBS公司） C公司于2004年、2005年两次与RBS公司签订B737-800租赁合同，租赁飞机共4架。租赁期限为96-120个月（同时规定飞机退租日期可按6C检时间做相应调整）。共支付三项费用： 1、保证金。在合同签订时或飞机交付时向RBS公司支付保证金，约68.4万美元/架。 2、租金。C公司按每月每架22.8万美元的标准向RBS公司支付基本租金，6个月调整一次。 基本情况—费用支付（RBS公司） 3、维修储备金。储备金按以下标准计算： 机身：＄67/飞行小时 发动机：＄83/飞行小时 发动机时寿件：＄66/循环、台 起落架：＄11/循环 APU：＄14/飞行小时 维修储备金根据实际小时循环比及机身、起落架实际使用量调整。同时，维修储备金每年按3%浮动。 基本情况—费用支付（BB公司） 2004年， C公司与BB公司签订合同，租赁2架B737-700飞机。租赁期为飞机交付后的96个月或第一个C检时间。C公司需向BB公司支付三项费用： 1、保证金。在合同签订时或飞机交付时支付三个月租金作为保证金，合计约68.4万美元/架。 2、按每月每架22.8万美元的标准向BB公司支付基本租金。 3、每月按发动机升级费用的1.4%支付升级费。按改装费用的1.4%支付改装费。 基本情况—扣缴义务履行 保证金已支付，C公司没有申请开具税务证明，未扣缴税款。 维修储备金和升级改装费，C公司按境外发生的劳务费申请开具不予征税税务证明。 C公司作为扣缴义务人对其向境外支付的租金部分一直按中国与爱尔兰协定税率6%扣缴企业所得税 。 基本情况—征管 保证金在2006年11月以前支付，因企业未申请，税务机关没有征收相应税款。 维修储备金及升级改装费：莲湖局开具不予征税证明，对费用的合理性问题，将根据税法规定，进一步审核确认。高新局开具不予征税税务证明。直属税务分局开具不予征税税务证明，但保留征税权。 租金按6%征收了企业所得税，但主管税务机关没有进一步审查其协定税率的合法性。 调查过程—问题初现 2008年2月C公司就维修储备金部分按境外发生的劳务费向主管税务机关申请开具不予征税税务证明。 税务人员产生疑问？ 企业解释：维修储备金用于飞机租赁到期时归还给外方后，外方大修理飞机所发生的费用，以使该飞机达到租赁前的完好状态，属于境外劳务费，即为不予征税项目。 调查过程—初步调查 合同关键条款： 所有权归属：在维修储备金所有权归属上，C公司同意所付的维修储备金绝对的、无条件的属于出租方的财产。 调查过程—初步调查 账户管理：出租方有权将任何维修储备金和他的总资金或其他资金混合在一起，出租方将不会以承租方代理人或承租方信托形式或任何类似的受托身份持有这些资金。 调查过程—初步调查 账户使用：出租方只有在收到相关维修发票的情况下，才从相应账户支付费用。 调查过程—初步调查 同行走访 某航空公司X分公司，其境外租赁飞机业务，已支付费用中仅包括租金，并无其他费用。 调查过程—初步调查 行业规定： 为保证飞行安全，航空公司根据相关规定要对飞机进行定期检修。不同的机型有不同的检修级别，检修需要由具有对应维修技术认证的维修单位完成，对一些难度级别较高的检修确实有在国外进行的情况。 如果飞机出国维修，必须在海关进行登记。 调查过程—初步分析要点 1、维修储备金所有权发生转移，不属于C公司所有。 2、“出租方只有在收到相关维修发票的情况下，才从相应账户支付费用。”说明出租方不直接承担维修任务。 3、从出租方的名称推测（某皇家银行航空租赁有限公司），该企业应不具有维修资质。 调查过程—初步分析结论 如果C公司不能证明出租方具有飞机维修资质并已承担维修任务，那么出租方和C公司之间就不存在劳务关系，而仅有租赁关系。在这种情况下，出租方收取的维修储备金应属于租金性质，而不是发生在境外的劳务费。 调查过程—约谈结果 飞机从租赁至今从未出国维修，目前已进行的所有检修均在境内完成，且国内维修费用均由C公司承担，并已在税前扣除。 境外公司没有维修资质，不直接承担维修任务。 C公司争