第5章审计目标与审计计划.pptVIP

第五章 审计目标与审计计划 （二）审计计划 请主要理解以下三个方面的问题： 1．制定总体审计策略应当考虑的事项（P152-154）； 2．具体审计计划的内容（P154）； 3．审计计划的更改（教材P155）； 案例分析 齐力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会： （1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物，这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产 （2）生产经理说：我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在账上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。 （3）会计经理说：有一部分客户12月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在账上先列做销售。 还有一部分客户中总有12月开支票，但支票往往迟至一月初才能收到；对于这些12月底开的支票我们可以计入12月的现金中。 （4）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开账单。 思考：齐力公司的行为分别属于何种认定错误。 审计目标的含义 审计目标的演变 1.差错防弊阶段 2.财务报表验证阶段 A.资产负债表验证阶段 B.会计报表验证阶段 3.差错防弊与财务报表验证并重 注意：审计目的和审计目标的区别 审计目的和审计目标是两个不同的概念，两者各自涉及的领域不同。 审计目的涉及的是审计信息使用者的需求问题 （审计目的：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度） 审计目标回答的是审计主体（审计信息供给者）为满足审计信息使用者的要求应该做什么的问题。 审计目的包括直接目的和终极目的，审计的直接目的是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。 第一节 审计目标（教材第七章） 审计目标包括： （一）财务报表总体审计目标 （二）各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标 一、财务报表审计总体目标（P132-133） （一）注册会计师的总体目标： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （二）评价财务报表合法性的内容（P133） 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （三）评价财务报表公允性的内容（P133） 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 （四）财务报表审计的局限性（P133） 1．由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2．虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （五）审计目标的导向作用（链接教材P586） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 二、审计工作前提（教材P134-135 ） （一）管理层和治理层概念（P134） （二）执行审计工作前提（P134-135） 1.基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 2.执行审计工作前提（链接教材P586） 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员