长期股权投资初始计量精要.docxVIP

第五章　长期股权投资 2016年教材主要变化 增加对“投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响”相关内容的处理原则及例题 主要内容 第一节　长期股权投资的范围和初始计量 第二节　长期股权投资的后续计量 第三节　共同经营 第一节　长期股权投资的范围和初始计量 ◇长期股权投资的范围 ◇长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。 【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（非市场理念） 权益结合法 权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）　 　贷：负债（承担债务账面价值） 　　　资产（投出资产账面价值） 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 　贷：银行存款 【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。 若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额 第一节　长期股权投资的范围和初始计量 二、长期股权投资的初始计量 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 　贷：股本（发行股票的数量×每股面值）　 　　　资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 【提示3】企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。 【提示4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙