第二章税收筹划的原因和实施条件.ppt

* * 第二章税收筹划的原因和实施条件 第一节 现代企业的税收筹划权利 第二节 税收筹划产生的原因 第三节 实施税收筹划的前提条件 第四节 税收筹划的税种选择 第一节 现代企业的税收筹划权利 纳税人的基本权利： 知情权 确实权（税法更改问题） 公正权 筹划权（转税筹划） 上诉权 拒缴超收权 保密权 隐私权 转税筹划是指纳税人通过转嫁税负的方式将其负担的税款转嫁给其他人，以降低其实际税负或者不缴纳税款的方法。转税筹划一般通过提高销售价格或降低购进价格，将税负转移给购买者或供应者。转税筹划不影响国家财政收入，只是导致税款归宿不同，它主要依靠价格变动实现，价格变动是转税筹划的前提，商品的供求弹性决定了税款转嫁的方向和程度。转税筹划意味着税负的最终承担人不完全是自己，还包括第三人。 分为以下几种情况：税负前转（通过提高销售价格的方法将应纳税款转嫁给购买方的行为）税负后转、税负消转、税负的辗转转嫁。 纳税人利用转税筹划时，一定要注意，因为转嫁税负可能带来一些隐性成本。虽然转嫁税负可以减轻纳税人的税负，但是会增加供应商或购买者的税负。例如，长期内购买者可能会改变自己的消费习惯，寻找替代消费品，减少对纳税人的厂品需求。所以，纳税人一定要注意这种隐性成本，即客户数量的减少或者供应商的终止合作。 第二节 税收筹划产生的原因 一、国家间税收管辖权的区别 两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收策划（居民、地域管辖权） 两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收策划(支付地，实际联系）） 两个国家同时实行居民管辖权造成的跨国税收策划（个人：住所、居住时间，企业：注册地如美国、总机构所在地如韩国） 二、税收执法效果的差别： 中国：税负较重 征管相对落后 三、税制因素 （一）各归税法要素界定不同（如：香港仅实行地域管辖权） 1、税基的差异（百慕大除了工薪税以外不对任何所得征税） 2、税率的差异（瑞士的联邦公司税税率为:3.63%-9.8%) 3、优惠上的差异（荷属安第列斯对投资公司和控股公司只征收很少的税，2.4%-3%； 美国的推迟课税-F分部所得：美国公司在第三国生产和销售产品，但在财务上处理为经过其外国基地公司的销售） （二）税收制度因素： 1、税种的税负弹性 企业所得税和个人所得税的税负弹性较大 2、纳税人定义上的可变通性 例1：企业所得税，不同区域的税收负担不同： 投资到低税率区域 在低税率区设置子公司转移利润 将企业的经营活动从形式上转移到低税率区（注册地与实际经营地） 例2：税种选择：增值税与营业税的选择 P28-P29 从事装潢及园林设计企业： 增值税转换为增值税与营业税。 实例分析　　??? 通达公司是一般纳税人，生产钢结构并附带安装，所有的收入都开具增值税发票，2002年1-8月销售钢彩板收入800万元，建筑安装收入200万元，采购原材料600万元。通达公司在税务师事务所的税收筹划指导中了解到，如果分别核算增值税和营业税，可以降低纳税成本，但必须同时符合国税发[2002]117号文件所列的两个条件，该公司为此办理了建筑资质，并在2002年9月1日后签订的建设工程施工合同中单独注明建筑安装收入（共200万元）。第四季度，该公司销售钢彩板收入800万元，采购原材料600万元。这样，我们来对比一下该公司筹划前后的税负：??? 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。　　??? 2002年1-8月，通达公司销售钢彩板属于增值税的范畴，销售钢彩板和收取的安装费是因同一项销售业务而发生的，是一种混合销售行为，因此安装费并入彩板价款一并缴纳增值税。　　??? 应纳增值税＝（800＋200）×17%－600×17%＝68（万元）　??? 　　??? 2002年9月后，通达公司办理了建筑业施工资质，同时在签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，可以分别开具增值税发票和建筑业发票，分别核算增值税、营业税。??? 其应纳增值税＝800×17%－600×17%＝34（万元）　　??? 应纳营业税＝200×3%＝6（万元）　　??? 通达公司合计缴纳税金＝34＋6＝40（万元） ??? 通达公司发生的经营业务是相同的，但由于进行税收筹划，2002年9月后发生业务产生的税金比2002年1-8月产生的税金减少68－40＝28（万元）。 税法知识：纳税人以签订建设工程施工总包或分包