审计实务 第7章 筹资与投资循环审计.pptVIP

2005年 第七章 筹资与投资循环审计 本章学习要点 了解筹资与投资循环的主要业务流程 掌握筹资与投资循环的内部控制要点 理解筹资与投资循环的控制测试及交易的实质性程序 掌握借款项目、投资项目及所有者权益项目的审计方法 第七章 筹资与投资循环审计 讲授内容： 第一节 筹资与投资循环的主要业务流程 第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序 第三节 借款的审计 第四节 所有者权益的审计 第五节 投资的审计 第六节 其他相关账户的审计 思考与练习 一、筹资循环的主要业务流程 1.审批授权 2.签订合同或协议 3.取得资金 4.计算利息或股利 5.偿还本息或发放股利 以上业务流程可用图7-1列示： 二、投资循环的主要业务流程 1.审批授权 2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图7-2列示： 三、筹资与投资活动的共同特点 筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关契约的规定。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （一）筹资活动的内部控制和控制测试 1.筹资活动的内部控制 （1）向何方筹资、筹集多少资金要有董事会的正式授权。 （2）按照拟提供资金方的要求履行审批手续，递交相关文件。 （3）与拟提供资金方签订相关协议。 （4）记录筹资业务的会计人员不得参与筹资交易。 （5）企业有关筹资与投资交易的明细分类账应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （6）若公开发行债券筹资，则未发行出去的债券必须有专人负责管理。 （7）股票和债券的回购要有正式的授权程序。 2.筹资活动的控制测试 （1）取得批准筹资的法律性文件，检查筹资是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 （2）检查企业筹资取得的收入是否立即存入银行。 （3）取得筹资协议或契约，检查企业是否根据协议或契约的规定支付利息。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （4）检查相关会计处理是否正确。 （5）取得偿还筹资和债券、股票回购时的董事会决议，检查有关业务是否按董事会的授权进行。 （二）投资活动的内部控制和控制测试 1.投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工。 合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 （2）健全的资产保管制度。 企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。 一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试 （3）详尽的会计核算制度。 企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。 （4）严格的记名登记制度。 （5）完善的定期盘点制度。 2.投资活动的控制测试 （1）抽查。审计人员应抽查投资业务的会计记录。 （2）审阅内部盘核报告。 检查其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录的核对情况以及出现差异的处理是否合规。 （3）分析企业投资业务管理报告。 二、筹资和投资交易的实质性程序 筹资与投资活动的控制目标、内部控制、控制测试及交易的实质性程序如表7-1和表7-2所示： 二、筹资和投资交易的实质性程序 二、筹资和投资交易的实质性程序 二、筹资和投资交易的实质性程序 一、短期借款的审计 （一）短期借款的审计目标 短期借款的审计目标一般包括： 确定期末短期借款是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务； 确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整； 确定短期借款的期末余额是否正确； 确定短期借款的披露是否恰当。 （二）短期借款的实质性程序 1.进行账表、账账核对 2.函证短期借款的实有数 一、短期借款的审计 3.检查短期借款的增加及减少情况 4.复核短期借款利息的计算是否正确 5.检查外币借款的折算是否正确 6.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 二、长期借款的审计 （一）长期借款的审计目标 长期借款的审计目标一般包括： 确定期末长期借款是否存在； 确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定长