股权转让个人所得税计税依据的确定-湖南省地方税务局.pptVIP

股权转让和个税自行纳税申报讲座 宁乡县地方税务局税政科 今天的讲课主要有两项内容： 第一部分 股权转让涉税问题讲解 第二部分 个人所得税自行纳税申报辅导 第一部分 股权转让涉税问题讲解 股权转让是社会经济中最为常见的商事行为之一。近年来，在我县的企业发生股权转让的行为较为频繁。2011年，我局入库股权转让个人所得税就有1080余万元，已引起了税务机关的高度重视。股权转让涉及到税种较多，今天只就股权转让涉及个人所得税方面的问题进行简单讲解。 一、概念 股权，狭义的含义即指股东对公司直接投资而享有的权利；广义是指一切股东权利义务的总称。所谓股权转让是指公司股东依法将其持有的公司股份转让给他人，使他人成为公司股东的行为，这里的股东包括自然人和法人。 二、我国现行政策对股权转让个人所得税的规定 （一）股权转让个人所得税征收对象 根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第二条第九项规定征收个人所得税范围包括财产转让;《中华人民共和国个人所得税法实施条例》)第八条第九项规定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。公司的自然人股东将自己的持有公司的股份转让给其他自然人或者是企业，依法需要就其转让所得缴纳个人所得税。 【特例】根据财税[1998]61号《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》规定，个人转让境内上市公司股票转让所得暂免征收个人所得税。 （二）股权转让个人所得税纳税人和扣缴义务人： 根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，以所得人（股权转让人）为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人（受让人）为代扣代缴义务人。 【案例】沈阳广利河出租汽车有限公司成立于1998年5月11日，该公司股东为沈阳广利河出租汽车合作公司和王元军等20多名个人。2004年12月22日，原告王元军（转让人）与被告张万洁（受让人）签订股权转让协议一份，协议约定：王元军将持有的沈阳广利河出租汽车有限公司的股权转让给张万洁，转让过程中发生的一切费用由张万洁（受让人）承担。协议签订后，张万洁将转让费给付原告。2005年，沈阳市地方税务局东陵分局以沈地东税处字(2005)第1501121665号税务处理决定书，要求王元军按“财产转让所得”补缴个人所得税。原告以被告对协议约定的一切费用由被告承担的事项，被告尚未履行为由，诉至法院，要求被告履行股权转让协议，为其交纳个人所得税及滞纳金，并要求被告承担本案诉讼费。? 法院最终的判决：驳回王元军的诉讼请求。? 【评析】本案涉及对合同条文“一切费用由受让方承担”的解释，以及股权转让过程中所发生的个人所得税应当由谁承担问题，具有一定借鉴意义。 ?1、是所得税按照纳税人负担能力（即所得）的大小和有无来确定税收负担，实行“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”的原则。可见，所得税计税依据是收益额，而不是交易额。本案双方当事人在转让合同中约定“一切费用由受让方承担”，从字面解释应指交易过程中发生费用。而个人所得税是根据交易后针对所得额所征收的税收，只有在交易之后才能确定转让方的交易所得，不属于交易过程中发生费用。 2、是个人所得税属不可转嫁税种，不能由受让人承担。因此，因股权转让由转让人缴纳的个人所得税，是不得转嫁税种，不能转嫁给受让人。 3、是约定个人所得税由买受方承担，实质是降低交易额，规避纳税义务行为，因违反实质课税原则而无效。在买卖合同中，如果受让方承担不属于交易过程中发生的个人所得税，那么双方实际交易额要大于约定的交易额，应包含所得税额。可见，约定受让方承担个人所得税，就是一种不符合常态的交易形式，变相降低了交易额，使以交易额为纳税依据的流转税降低，构成税收规避，属无效约定。 （三）股权转让个人所得税计税依据的确定（重点、难点内容）： 根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（2010年第27号）?规定，自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据（一般规定）。 1、计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用公告列举的方法核定。 　　符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：　（1）、申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； 【案例】2009年10月，张先生以现金100万元创办一家企业，2011年2月，张先生以90万元的价格将100%股权转让给李先生，截至转让前，被转让企业的所有者权益为