社会保险专项审计的基本方法与要点.doc

社会保险专项审计的基本方法与要点 2004-9-22 8:46　赵丽慈/杨莹/刘小蓓/郭辉钰　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 社保审计是对企业根据政府的有关规定缴纳社会保险基金情况的专项检查，与一般的会计报表审计在内容和方法上有不同侧重，根据审计目的及范围的需要，要求被审计单位提供的资料也应有所不同，特别是不能仅局限于财务会计资料，还要对企业劳动人事和统计部门提供的人员、工资等统计数据进行认真核实，并与企业的财务会计资料进行对照，以确保审计所需要的三个基本数据——审计年度的上一年度职工工资总额、职工年平均人数以及审计年度的实际参保人数的真实性、准确性，据此测算复核该单位应缴社保金额，以求得出正确的审计结论。另外，审计过程中充分与企业沟通，向企业宣传社会保险方面的有关政策，也是义不容辞的。以下我们仅结合北京市的行业审计特点，以2001年度为例（这也是要首先说明的，社保问题政策性很强，不同地区不同时期往往会有不同特点和具体要求），谈谈我们的一点体会。 一、入户前的准备工作 社保审计是会计师事务所接受政府劳动和社会保障部门委托的专项审计业务，政策性强，专业要求高。因此首先要对每位审计人员做好充分的审前培训，制订扎实可行的工作计划和特定的审计程序，由此可以事半功倍。 入户前，应提前向被审计单位详细说明情况并通过传真等方式发出由主管部门签发的《审计通知书》，同时将被审计单位须提供的审计所需资料及被审计单位需提前填报的一些表格以传真的形式发给被审计单位，并约定审计外勤时间。 二、一般审计程序 （一）入户后应在第一时间向被审计单位人事、劳资部门主管人员了解企业基本情况，包括人员结构、工资薪金水平等，同时结合查阅被审计单位的职工花名册、工资统计台帐等，并请主管劳资人员提供相关各类人员的具体数字。这一点看似简单，其实很重要。因为各单位人员结构不尽相同，有些还很复杂。了解清楚被审计单位各类人员的基本构成，以便区分应参保与不应参保人员，做到心中有数。 接下来的工作就着重审查所有应参保人员是否都已参保，有无漏报人数现象，避免在工作过程中，才发现还存在这样或那样的人员，事倍功半。这样做也使被审计单位了解审计意图，主动介绍情况，以便更好地配合工作；同时由于说明在先，有所承诺，也不便于再改口，推脱漏缴保险费的责任。 此外，我们认为以下几个方面的问题也是我们需要关注的： 1、了解被审计单位的性质，是企业还是事业单位？是有限责任公司还是外资企业？是否有分支机构？或是其他单位？因为不同性质的单位，缴纳保险的范围以及需提供的资料会不同，例如，分支机构一般无104报表；事业单位在编人员暂不交纳基本医疗保险和养老保险等。 2、了解被审计单位成立的时间，以及缴纳了哪些社保险种。因为不同的单位参加保险的种类和时间会有不同，例如，由事业单位改制后成立的企业，有的一次性缴纳了1992年－2001年养老保险；另有一些企业尚未参加基本医疗保险。 3、了解企业有无统计部门制发的《劳动情况表》（以下简称104报表）。因为被审计单位有可能未填报104表，那么会对其核定某些险种的缴费基数产生影响。例如，企业无104报表，工伤、失业缴费基数有可能是由养老保险基数核定；也可以由北京市社会平均工资来定。 4、了解被审计单位在上年度减少人员和审计年度内人员增减变化情况。因为在人员工资水平不一致的情况下，上年度减少人员和审计年度内人员的增减均会对平均缴费基数产生影响，直接影响审计结果。例如，企业在审计年度内年平均新增10 人平均基数为1500元/人，企业减少5人平均基数为3444元/人，如不做人员及工资总额的增减变动，企业会出现多交或少交社会保险情况。 5、被审计单位的职工中是否有关系在外单位人员、内退人员、离岗人员、保留人事关系不发工资人员、出国人员、新参加保险人员或实习生等。因为准确区分上述人员可以确保应参保人员数量的正确性。 6、企业工资的核算情况，有无人员台帐、单独保存的工资表、企业发放的过节费、奖金、加班费、住房补贴、通信工具补贴、住宅电话补助、误餐补助等。只有核实清楚上述事项，才可以保证审计出的人均月缴费基数的正确性。 （二）关于缴费基数的审核 汇总审计年度上一年的工资总额，这是单位及个人按规定比例计算缴纳保险费的重要依据在进行此项审核时，需要考虑哪些项目应进入工资总额，哪些项目不进入工资总额。在这里我们应该注意以下几个问题： 1、在统计工资总额时，不管事业单位的是预算内资金，还是预算外资金；不管企业记入的是工资科目，还是其他科目，只要符合工资统计指标的规定，就应统计在工资总额中。国家统计局（国统办字[1999]106号）文件中规定，“单位以各种名义发放的