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第六章 所得税法——企业所得税法 第一节 企业所得税基础知识 一、企业所得税的概念 是指对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 二、企业所得税的演变 1994年,三法合并（原国营企业所得税、集体所得税和私营所得税合并为内资企业所得税） 1994年----2007年，两税并存 2008年起，两税合并（2007年3月18日通过了中华人民共和国企业所得税税法； 2007年11月28日通过了中华人民共和国企业所得税税法实施条例，2008年1月1日执行） 企业所得税制类型和特点 一、企业所得税制类型 1、分类所得税制 2、综合所得税制 3、分类综合所得税制 二、企业所得税制的特点 1.统一所得税法 2.统一适用税率 3.统一税前扣除 4.统一税收优惠 企业所得税的作用 1、企业所得税是调控经济发展的重要方式 2、企业所得税是强化经济监督的重要工具 3、企业所得税是筹集财政收入的重要渠道 4、企业所得税是维护国家主权的重要手段 第二节 企业所得税基本法律内容 一、纳税人 （一）纳税人 是指在中华人民共和国境内的内资企业、外商独资企业、外国企业和其他取得收入的组织。 （二）纳税人具体包括： 1、企业：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商独资企业、外国企业 2、事业单位 3、社会团体 4、其他取得收入的组织。 注意：不包括个人独资企业、合伙企业(适用于个人所得税) （三）居民企业和非居民企业 　 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 （负无限纳税义务） （二）非居民企业的征税对象 非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （负有限纳税义务） 三、税率 （一）基本税率：企业所得税的税率为25% 特殊规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20% （二）两档优惠税率 小型微利企业：减按20% 国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15% 四、企业所得税应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额*税率-应减免的税额-允许抵免的税额 （一）企业所得税应纳税所得额的确定 1、确定应纳税所得额的原则和依据 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 或：=会计利润±纳税调整项目金额 确定原则：权责发生制 确定依据：企业所得税税法 2、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　1）销售货物收入； 　　2）提供劳务收入； 　　3）转让财产收入； 　　4）股息、红利等权益性投资收益； 　 5）利息收入； 　　6）租金收入； 　　7）特许权使用费收入； 　　8）接受捐赠收入； 　　9）其他收入。 3、不征税收入 1）财政拨款； 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3）国务院规定的其他不征税收入。 4、免税收入 1）国债利息收入； 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4）符合条件的非营利组织的收入。 5、税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整) 1）准予扣除的一般规定 ---成本:销售成本,销货成本等 ---费用：期间费用 ---税金：除所得税及允许抵扣的增值税以外的税金 ---损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失等 2）准予扣除的特殊规定 ----合理的工资薪金支出 ----“五保一金”支出 ---财产