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　第 3 期 总第 185 期 商 　业 　经 　济 　与 　管 　理 No3 Vol 185 　　 2007 年 3 月 　　 Mar . 2007 JOURNAL OF BUSINESS ECONOMICS 　 纳税评估 :一种新方法的构建 1 2 熊　萧 ,杨缅昆 ( 1. 仰恩大学 财政金融系 ,福建 泉州 362014 ;2 . 江西财经大学 统计学院 ,江西 南昌 34 1000) 　　摘 　要 : 我国当前的纳税评估存在一些问题 。本文以纳税人的投入产出为基础构建一种新的 纳税评估方法, 并以实例阐述新评估方法的应用, 然后分析实施新纳税评估方法的征税环境要求 。 关键词 : 消耗系数; 投入产出; 纳税评估指标; ( ) 中图分类号 :F812 . 423 　　文献标识码 :A 　　文章编号 :1000 - 2 154 2007 03 - 0057 - 05 在现代国家所征收的商品税 、所得税和财产税这三类税中 ,商品税处于征税链条第一环节 。商品税是 以商品和劳务销售额或营业额为征税对象的一系列税种的总称 ,包括增值税 、消费税和营业税等及其附加 征税 。商品税纳税评估准确与否不仅对所得税 、财产税征收具有重要影响 ,而且对整个税收制度和纳税评 估系统建设都有重要意义 。尤其是对我国来说 ,商品税收入在财政总收入中一直在 70 % 以上[ 1] ,商品税纳 税评估方法及指标设计更具理论和实际意义 。 一 、当前我国纳税评估存在的主要问题 ( ) ( ) 虽然国家税务总局已经于 2005 年颁布了《纳税评估管理办法 试行 》以下简称《办法》 ,提出了《纳税 ( ) 评估通用分析指标及其使用方法》以下简称《通用指标》和《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法》 ( ) 以下简称《特定指标》 ,但是当前纳税评估还存在以下不足 : 第一 ,纳税评估主体指标设计不科学 ,难以评价纳税人行为 。当前《办法》规定 ,纳税人的税收负担率是 《特定指标》的主要评估指标 ,然而纳税人税收负担率是一个简单描述税额与课税对象比率的指标 ,并没有 考虑纳税人其他情况 。而且 ,税收负担率指标的应用需要二个前提条件 :一是纳税人的纳税 申报表必须是 真实的;二是纳税人无账外经营行为 。一般来说 ,这两个条件是不能满足的 ,税收负担率指标失去了比较的 基础 。另外 , 以税收负担率作为纳税评估指标还存在以下局限:一是比较税收负担率只能监测纳税行为变 化 ,不能提供准确的应纳税额数据 ,因而不能进行纳税性质的认定 、补税和处理 ;二是对税收负担率正常的 纳税人的评估失效 ,纳税人税收负担正常并不能说明纳税人正常纳税 , 因为当纳税人存在大量的帐外经营 时 ,其税收负担有可能正常 。 第二 ,纳税评估信息过分依赖于纳税人会计报表 ,不能有效评估纳税经营 。当前的《通用指标》大多来 自企业会计报表 ,对严格执行会计政策的纳税人来说 ,“通用指标”的分析是有用处的 ,但对会计报表不实的 企业 ,尤其是对精心策划的偷税行为来说 ,“通用指标”的分析就没有意义了。 收稿 日期 :2006 - 10 - 09 ( ) 基金项 目:福建省社会科学规划一般项 目《商品税纳税评估指标体系研究》2006B2064