-第11章--生产与存货循环审计.ppt

运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 实施存货监盘 制定计划，进行盘点准备。 监督实施，进行复盘抽点。 总结结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计 存货的审计 一、存货的分析性复核 (一)比较分析法 1.比较前后各期存货余额及其构成，以确定存货的总体合理性。 2．比较前后各期存货各组成部分余额的变动，以确定它们的总体合理性。 3．比较存货与供产销额的关系变动，以确定存货的总体合理性和质量。 4．将本期存货处理损失额与存货跌价准备期末余额进行比较，以判断跌价准备计提的充分性。 5．将与关联方发生的存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联方的存货交易相比较，以判断是否总体合理。 (二)比率分析法 1．存货周转率 2．毛利率 二、存货的监盘 （一）存货监盘程序的实施 （二）几种特殊情况的处理 （三）存货监盘结果对审计报告的影响 （一）存货监盘程序的实施 1.实施观察程序 2.实施抽查程序 3.监盘是需要特别关注的情况 要关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点,为此，最好能在盘点时停止存货收发流动。如果多处进行盘点，应同时停止收发和相互流动，以确保盘点质量。 审计人员监盘时不仅应当关注存货的数量，而且应当关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 （四）几种特殊情况的处理 1.由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的 由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的，审计人员可考虑实施下列替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据： ① 检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 ；③向顾客或供应商函证。 2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成 审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末存货数量和状况的充分与适当的审计证据。 3.委托其他单位保管或以作出质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，审计人员还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 4.首次接受委托的情况 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当适时下列一项或多项审计程序，以获取本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复合伤其存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。 （五）存货监盘结果对审计报告的影响 1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序已获取有关期末存货数量与状况的充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝进行调整， 审计人员应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果首次接受委托，并实施准则规定的必要审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 四、存货的截止测试 (一)购货业务的截止测试 购货业务截止日的审查，主要是检查截至当年12月31日止，企业所购存货是否已包括在12月31日存货盘点范围内，其对应的会计记录是否一并记入当年会计报表内。审计人员 (二)产成品业务的截止测试 审计人员必须审查结账日前后的若干日的产成品交库单、验收单和产成品的销货发票副联与提货单，核对其品种、数量、实际成本与生产成本的结转数以及与产品销售成本是否相符，以验证结账日产成品截止数的正确性，揭露截止期处理不当、人为调节库存产成品的情况。 “应付职工薪酬”账户核算公司应付给职工的各种薪酬，包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴、 职工福利费 、医疗保险费、住房公积金 养老保险费、失业保险费、 非货币性福利 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 工会经费和职工教育经费 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬的审计 工资循环控制测试表： 内部控制目标 常见错弊 关键控制程序 常见控制测试 真实性（记录的工薪均为实际发生，而非虚构的） 虚报、冒领工资 对用工或辞工、工作时间、工资或薪金、代扣款项、工资支票的签发等进行授权 审查有关文件或记录中的核准标记 人事、考勤、工资发放与记录等职务相互分离 观察各项职责的执行情况