第十一章完成审计工作和审计报告.ppt

四、评价未更正错报 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。累计的范围可能包括达到或超过明显微小错报临界值的所有错报。 （一）单独评价每一项错报 考虑到某些报表使用者非常关注单个重大项目，注册会计师需要考虑毎一个单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的重要性水平。 （二）考虑错报的抵消 1.如果某一单项错报被认为是重大的，则该项错报不太可能被其他[账户余额或类别的]错报抵销。例如，营业收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，但营业收入的重大错报依然存在，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。 2.同一账户余额或交易类别内部的非重大错报错报相互抵销可能是适当的[同类别、非重大]，但需考虑可能存在其他未被发现错报的风险[该风险可能促使非重错报成为重大错报]。例如，主营业务收入的高估就可能与其他业务收入的低估相抵消——因为两者属于同一项目；但高估向非关联方的销售与低估向关联方的销售不能相互抵消，因为后者涉及到财务报表的披露。 （三）考虑错报的性质 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。 1.分类错报超过重要性水平也可能不产生重大影响 例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。 再如，办公楼年末完工并达到预计可使用状态，但没有转入固定资产，则该项分类错报就既不影响资产总额、也不影响当期损益。 2.错报低于重要性水平也可能产生重大影响 除了性质重要这个原因外，还可能因为错报的某些情况，在将其单独或连同累积的其他错报一并考虑时将其评价为重大错报。 例如，较小的收入高估为管理层带来较大的激励性报酬。 （四）可能影响评价错报的情况 （1）错报对遵守监管要求的影响程度。 （2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。 （3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。 （4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 （5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 （6）错报对财务报表中披露的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。 （7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。 （8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。 （9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系[联想到舞弊]。 （10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。 （11）错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。 五、沟通未更正错报 （一）沟通可能受到限制 在评价错报的基础上，注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并提请管理层更正错报。 1.法律法规可能限制注册会计师向管理层或其他人员通报某些错报；例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。 2.注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。例如，组成部分注册会计师能否将组成部分财务报表中存在的重大错报通报给集团管理层或治理层。 对于沟通中受到的限制，注册会计师可以考虑征询法律意见。 （二）获取管理层书面声明 1.一般情况，编制财务报表要求管理层和治理层调整财务报表以更正重大错报，注册会计师应当要求其提供有关未更正错报的书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，并将声明涉及的错报项目概要包含在书面声明中或附在其后。 2.特殊情况，在某些