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财务分析 第3章 财务信息的质量分析 3.1 财务信息披露的质量规范 -------概念： 所谓质量规范，是指在会计信息的确认、计量、 记录及报告过程中必须遵守的最具有根本性的规 范。 -------会计信息质量特征的内涵（国际会计准则委员会（IASC） ： 主要会计信息质量标准：可理解性、相关性、可靠性原则和可比性 构成主要质量标准的因素：重要性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性 相关和可靠信息的限制因素：及时性、效益和成本的对比、质量标准之间的平衡 我国有关会计信息质量特征的规定主要在《企业会计准则-基本准则》之中： 1、可理解性：要求会计信息便于信息使用者理解。 2、相关性：是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者作出经济决策，会计提供的信息要同决策相关联。 3、 可靠性：当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时， 信息就具备了可靠性。 4、可比性：是指会计核算应当按照规定的处理办法进行，会计指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行横向比较。 第三节 财政要素 5、重要性：如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。 6、谨慎性或稳健性：是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎态度。 7、及时性：是指会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。 8、一贯性：是指各个企业处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，以便于企业对前后时期会计资料进行纵向比较。 3.2 影响财务信息质量的因素 3.2.1会计理论和方法与财务会计信息质量 3.2.1.1会计确认理论的适应性 （1）会计确认要素的局限性：当新的会计要素不断出现的时候，原有的确认理论的不适应性就逐渐暴露了出来，相应地影响了会计信息的质量。 （2）会计确认基础的主观性 满足了会计确认基本标准的经济业务，在什么时间进行记录，又是会计确认中的一个重要问题。 权责发生制下，下列各项属于常见的需要进行估计的项目： （1）坏帐； （2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时； （3）固定资产的耐用年限与净残值； （4）无形资产的受益期； （5）递延资产的分摊期间； （6）或有损失； （7）收入确认中的估计， 3.2.1.2会计计量基础的局限性 历史成本计价的弊端： 其反映的财务数据和会计报表，不能准确反映企业资产的价值和将来给企业带来的经济利益，其信息的有用性也会受到削弱。因为只有资产的现值，才是企业和投资者进行决策分析的重要依据。 3.2.2会计政策选择与财务信息质量 3.2.2.1会计政策选择的产生原因 会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间，如合同法和完工百分比法，存货的计价方法等。 3.2.2.2会计政策选择的范围 企业采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： （1）合并政策 （2）外币折算 （3）收入的确认 （4）所得税的核算 （5）存货的计价 （6）长期投资的核算 （7）坏帐损失的核算 （8）借款费用的处理 （9）其他 会计政策一经制定，不得随意变更，除非国家法规或会计准则要求采用不同的政策或者认为政策的变更能使企业财务会计报表的编制更为恰当。会计政策如有变更，应在财务会计报表中详细说明变更的理由，对于有重大影响的会计政策，还应在本期或以后各期的财务会计报告中列出影响的具体数据，对于过去各期的财务会计报告（主要是收益表）须进行调整，从中反映新会计政策的运用所带来的影响。 中国财政支出弹性 3.2.2.3盈余管理 广义观点：盈余管理是企业管理的组成部分，以目标利润为中心,统一管理企业的各种经营活动。 狭义观点：盈余管理是公司的管理层为实现自身的效用或公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，从而调节公司盈余的行为。 不管是广义还是狭义观点，盈余管理的主体是企业管理当局，包括公司的经理、部门经理和董事会，盈余管理的方法就是对会计政策的选择和会计估计的运用，包括会计政策的运用时点和交易事项发生的时点选择。 当