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第六章　审计证据与审计工作底稿 第一节　审计证据　　【学习要领】了解审计证据和审计程序的分类，掌握 影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标(认定)的关系。　　一、审计证据的种类　　审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 　　注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。　　（一）实物证据　　实物证据可通过实际观察或清点所取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 　　（二）书面证据（基本证据） 　　书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。 　　（1）外部证据　　由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。　　1、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。　　2、已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。　　3、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。　　（2）内部证据。　　内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。内部证据一般包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书及其他书面文件等　　　一般而言，①内部证据不如外部证据可靠。②内部证据如果在外部流转，获得其他单位或人个的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。③只在内部流转的书面证据，其可靠程度因被审计单位内部控制的好坏而异，当被审计单位的内部控制较为健全和有效时，内部证据的可靠程度也是较高的。 　　（二）口头证据（辅助证据）　　口头证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 　　在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。　　（四）环境证据（辅助证据）　　环境证据也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种： 　　1、有关内部控制情况。内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。 　　2、被审计单位管理人员的素质。 　　3、各种管理条件和管理水平。 　　环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。 　　二、审计证据的特性　　审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的；审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。　　（一） 审计证据的充分性（数量特性）　　审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行了。　　判断审计证据是否充分，应当考虑下列因素：　　1、审计风险。　　注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。固有风险和控制风险具体又受下列因素影响：①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度。⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。　　2、具体审计项目的重要程度。 　　越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。　　3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。　　注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。　　4、审计过程中是否发现错误或舞弊。　　一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。　　5、审计证据的类型与获取途径　　所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。　　6、获取证据的成本。　　注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则。在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本