第16章债务重组.ppt

例3 甲公司于20×8年1月1日销售给乙公司批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于20×8年l0月31日前支付货款，但至20×9年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×9年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×9年3月l0日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。 乙公司账务处理 将净值转入清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 确认债务重组利得： 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入——债务重组利得 40 000 确认固定资产处置利得： 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入—处置固定资产利得 60 000 甲公司账务处理 借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出—债务重组损失 20 000 贷：应收账款 400 000 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。 例4 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理（投资收益）；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得（营业外收入）。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。 甲公司于20×8年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于20x8年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20x8年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 乙公司处理 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入——债务重组利得70 000 甲公司处理 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出—债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000 例5 20×8年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为l元，乙公司以20 000股抵偿该项债务。股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 乙公司处理 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本滥价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000 甲公司处理 借：长期股权投资 50 000 营业外支出—债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 0