税收根基知识(国际税收).ppt

第十章 国际税收 国际税收概述 税收管辖权问题 国际重复征税问题 国际避税与反避税 国际税收协定 国际税收的发展 一、国际税收概述 （一）国际税收的本质 在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国税收法规存在差异或冲突而带来了一些税收问题和税收现象。 概念：两个或两个以上国家政府，依据各自的征税权对从事国际经济活动的跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 （二）税收对国际经济活动的影响--1 1、商品课税对国际贸易的影响 关税—— 影响贸易量，影响贸易条件。（主要影响是税率和完税价格） 国内商品税—— 多方位的深层次影响 （二）税收对国际经济活动的影响--2 2、所得课税对国际投资的影响 （三）国际税收产生的条件 前提条件：收入国际化 现实条件：所得税制的普遍建立 二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些征税，征哪些税以及征多少税等。 国家主权行使范围一般遵从属地原则和属人原则 自然人居民身份的判定标准 对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国 的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住， 而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 判定自然人居民身份的标准主要有： 1.住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 2.居所标准 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 3.停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。 我国的规定： 国税发[2004]97号 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日（或183日）的个人，由中国境内企业和个人支付的工资薪金纳税。 举例 ：英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年2月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2005年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。那么， 伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为： 应纳税额=[(20000-4000) ×20%-375] ×12000/20000 ×10/30 =2825 ×0.6 ×1/3 =565（元） 法人居民身份的判定标准 1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。 3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。 法人居民身份的判定标准之我国规定 我国新的企业所得税法的判定标准： 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。 过去标准： “注册地标准”和“总 机构所在地标准”必 须同时具备，缺一 不可。 三、国际重复征税问题 （一）国际重复征税产生的原因： 法律性复重征税——税收管辖权交叉，包括同种税收管辖权交叉（居民—居民；地域—地域）和不同种税收管辖权交叉（居民—地域） 五点要素：征税权主体国别的非同一性 纳税主体的同一性 纳税客体的同一性 税收期间的同一性 税种的同一性或类似性 经济性重复征税——经济原因、税制原因 区别：法律性重复与经济性重复征税区别主要在于纳税人是否具有同一性。 法律性重复征税（同种税收管辖权交叉）减除方法 减除方法——国际规范 （1）居民管辖权与居民管辖权交叉的国际规范 自然人：①住所标准；②居所标