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第五章 税负归宿 第一节 税收负担 税收负担：指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲 税收负担和税收收入： 政府向纳税人征税 从政府的角度是税收收入 从纳税人角度是税收负担 第一节 税收负担 第一节 税收负担 一、税收负担衡量指标 税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳税人角度来分析，前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。 税收负担可分为宏观税收负担和微观税收负担，宏观税收负担是指一国中所有纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。 1、国民生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。 它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况， 其公式为： 国民生产总值税负率（T/GNP） ＝税收收入总额/国民生产总值×100% 2、国内生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率(T/GDP)。 其公式为： 国内生产总值税负率（T/GDP） ＝税收收入总额/国内生产总值×100% 3、国民收入税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率（T/NI）。它反映一定时期内新创造的价值的税收负担状况。 其公式为： 国民收入税负率（T/NI） ＝税收收入总额/国民收入×100% 国民生产总值税负率、国内生产总值税负率、国民收入税负率作为宏观税收负担的主要指标，不仅是国家总体税收负担进行动态比较的重要指标，而且也是国家间进行总体税收负担比较的指标。 国内生产总值税负率（T/GDP）运用最普遍。 (发达国家税收占GDP比重平均在30%以上，发展中国家平均在20%以下） EXCEL表 GNI与GNP的关系 1993年联合国将GNP--国民生产总值（Gross National Product，GNP）改称为GNI（国民总收入） 国民生产总值（GNP）和国内生产总值（GDP）的不同在于二者计算依据的准则不同，前者是按“国民原则”计算，后者则是按“国土原则”计算的。也即，GNP是一国居民所拥有的劳动和资本所生产的总产出量，而GDP则是一国境内的劳动和资本所生产的总产出量。 例如，中国GDP的一部分是由美国公司在中国境内的工厂所生产的，这些工厂的利润应划入中国GDP但不应计入GNP；又如当中国的劳动力在海外市场取得报酬时，收入应计入GNP而不应计入GDP，由此可以得出GNP与GDP存在以下关系： 　　。 GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产品的价值总和+外国公民在本国生产的最终产品的价值总和。 GNI与GDP的区别 GDP是一个生产概念，而GNI是收入概念，不少文献将二者混用是，特别在开放程度不大的国家，有人将GDP或GNI错称为总产出，这是不对的 GDP与GNP（国民生产总值） ①GDP是一国领土范围内的居民（无论国籍）在一定时期内所生产的最终产品和劳务的市场总价值。 ②GNP是一个国家的国民一定时期内在国内和国外所生产的最终产品和劳务的价值。 （二）微观税收负担指标 微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。 1、企业所得税税负率 是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。 公式是： 企业所得税税负率 ＝实缴所得税总额/实现利润总额×100% 2、企业综合税收税负率 企业综合税收税负率 ＝企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100% 这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况 3、个人所得税税负率 指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为： 个人所得税税负率 ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。 宏观税收负担指标: 比较真实地反映一个国家的总体税收负担的轻重程度。 微观税收负担指标： 并不完全反映纳税人的实际负担状况 1.税负转嫁的客观存在： 法定纳税人和实际负税人发生分离 （对宏观税收负担没有影响） 2.实际负担和名义负担差异的存在 （对宏观税收负担没有影响） 企业所得税税负率 ＝实缴所得税总额/实现利润总额×100% (企业实现利润还是计税利润） 个人所得税税负率 ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% （个人所得总额还是计税所得） 二、影响税负因素 二、影响税负因素 (一）经