国家审计本质认识演进研究--基于审计目的与审计技术手段角度的考察.pdfVIP

第12期(总第215期) 财　 经　 论　 丛 No. 12(General, No. 215) 　 2016年12月 Collected Essays on Finance and Economics Dec. 2016 　 国家审计本质认识演进研究 ———基于审计目的与审计技术手段角度的考察 张俊民, 张　 莉 (天津财经大学商学院, 天津　 300222) 　 　 摘　 要: 基于马克思主义关于本质及其认识论的论述, 本文首先建立国家审计本质及 其认识演进的理论框架, 其次系统考察不同历史时期国家审计本质及相应理论认识的演进 历程, 研究认为: 国家审计不同历史时期的目的和技术手段及相互关系决定了审计本质, 相应的理论研究目的和科研技术手段又决定了人们对国家审计本质的理论认识与观点 建构。 关键词: 国家审计; 审计本质; 审计目的; 审计技术 中图分类号: F239　 　 　 文献标识码: A　 　 　 文章编号: 1004-4892(2016)12-0065-10 一、 文献综述与理论框架 (一)文献综述 审计本质是审计理论研究的永恒课题, 例如, 较早研究认为审计就是查账, 而莫茨和夏拉夫 [1] ① (1961)提出审计具有集合科学的性质, 促进审计理论的构建与发展 ; 《基本审计概念说明》 [2] (1973)认为审计是一个系统化的过程, David Flint(1988)提出审计是一种社会控制机制 , 这些认 识促使社会审计本质从 “查账论” 向 “过程论”、 “控制论” 过渡, 推进了审计理论研究的深度和 广度。 目前, 世界192个国家或地区拥有最高审计组织, 对国家审计本质的认识不断演进: 《利马 宣言》 认为审计本身不是目的, 而是控制体系不可缺少的组成部分; 《墨西哥宣言》 强调法律保障 的最高审计机关独立性对于健全民主的必要性; 《北京宣言》 提出 “促进良治” 是最高审计机关的 使命和目标, 强调最高审计机关在提高公共行政效率、 增强透明度和强化问责制方面的作用, 明确 了国家审计是国家治理的重要组成部分。 我国学者对国家审计本质认识也大体经历了查账论、 经济监督/ 经济控制论、 权利制约/ 民主法 治论、 “免疫系统” / “基石保障” 论四个主要阶段, 文献数量分布呈现显著阶段性特征, 每经历 一定时间沉淀便会出现对审计本质研究的峰值, 且峰值间隔不断缩短(图1)。 那么促使人们对国家审计本质认识演进的动因是什么? 其进程呈现怎样的规律性? 杨时展 [3] (1986)认为审计因受托责任发生而发生, 因受托责任发展而发展 ; 石爱中(2003)认为政治民主 [4] 化是现代国家审计发展的真实动因 ; 刘家义(2011)认为国家治理需求决定国家审计产生, 国家 收稿日期:2016-07-26 基金项目: 审计署2014 -2015年度重点科研课题(14SJ04001); 国家自然科学基金资助项目; 教育部人文社会科学研究规划基金项 目(12YJA790193) 作者简介: 张俊民(1960-), 男, 山东鱼台人, 天津财经大学商学院教授, 博士; 张莉(1983-), 女, 满族, 河北承德人, 天津财经大学商学 院博士生。 ①　 Committee on Basic Auditing Concepts． A Statement of Basic Auditing Concepts [M]．Sarasota: AAA, 1973．pp．1。 万方数据