会计准则制度变迁的理论分析——基于演化博弈的视角.pdfVIP

飞在...江西社会科学 附10 ‘哺.. JlANGXl SOClAL SCIENCES 会计准则制度变迁的理论分析 一一基于演化博弈的视角 ·李宁 会计准则的变迁是一种动态的演化博弈，是一种动态的均衡。会计准则的变迁过程实际上就是利益相关 者各方实现动态均衡的过程。基于经典博弈论的分析与现实存在着诸多矛盾，本文基于演化博弈论的视角， 对会计准则制度变迁进行了理论分析，提出会计准则的形成是从习惯到习俗、从习俗到惯例、从惯例到制度 化的动态博弈演进过程。 [关键诩]会计准则变迁;演化博弈论;动态博弈 [ 中图分类号J F230 [芳:献标识码JA [立章编号]l∞4 -518X(2∞9) 10 - 0200 - 04 李 宁(1972一) ，身，江西财经大学会计学院副教授，管理学博士研究生，主要从事会计审计理论研究。 (江西南昌 33ω13) 本文为 2∞8 年江商省高校人文社会科学熏点研究基地项目3r.项课题会计准则制度变迁问题研究一一­ 基于演化博弈视角的阶段性成果。 虽然对会计准则制度变迁的理论研究，在会计准则 则与制度安排，它的每一次变迁自然成为利益相关者和 及其制定模式的经济效率、经济厨果、政治影响等方面 利茄集团反复博弈的竞技场。同时，利益相关者克分参 已有深入的分析，却想视了会计准则的利益相关者及其 与会计准则变迁中的博弈也是会计准则质量的重要基 各自利益集团对会计准则的影响及其对会计准则制度 础和基本保证，利益相关者对会计准则经济眉泉的认知 变迁进程中的民主化要求，因而在一定程度上影响了 水平、对会计准则制定的关性程度以及参与会计准则制 会计准则的实际效果。同时，由于在运用经典博弈论对 定的愿盟等，随着经济的不断发展而快班提高，也正是 会计准则的制度变迁进行研究的过程中，存在无法克服 基于此，会计准则在演化博弈的动态均衡中不断由低层 的固有缺陷，因此，演化博弈论逐渐成为学者们关植的 次向高层次迈进。演化博弈理论认为，制度是一种历史 一个新方向。演化博拜论的俱导者之一晗耶克认为制 和现实的长期3重复博弈的结果，是有限理性和具有反 度不是设计的结果，而是动态的过程，是不同人群互动 思能力的个体所构成的祉会的长期经验的产物，即演 和博舜的过程，制度同时是一个试错过程，制度变迁就 化博弈论使制度起源问题影响了从历史继承下来的社 是人们在试错过程中形成的自然演进的结果。会计准 会结构。会计准则的制度安排作为一种基本的社会缎济 则作为利摄相关者经管责任落实、经济利接一次分配和 制度也是利摇相关着长期重复博弈的结果，要保证会汁 囊新分配、经济资源配置的交汇点和集中体现的基本规 准则的科学、公正、公平、权威和效率等离质戴特征，就 2∞3丽在 会计准则制度变迁的理论分析……基于演化博莽的视角 构造精确、究夷的理性假定进行了补充和修正，它要求 必须保证会计准则制定过程中利摄相关者的咒分参与 博弈方具有的是一种能够根据情况和新的馆息调赘判 及其制定机构的独立性。因此，基于演化博弈论的会it 断与改进策略行为的理性。这种理性在一定程度上对博 准则变迁的理论研究，具有熏耍的研究价值和实际意 弈方的预见力和判断其他博弈方的情况的要求要低一 义。