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《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 第四章 存货 本章主要内容 存货的范围与分类 存货的初始计价与发出计价 原材料的核算 包装物和低值易耗品的核算 委托加工物资的核算 自制存货的核算 存货清查 存货的期末计价 第一节 存货的分类与计价一、存货的确认 （一）存货的定义 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用或消耗。这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。 一、存货的确认 企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 注意：企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因此也不能作为企业的存货进行核算。 一、存货的确认 （二）存货确认的条件 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业 对存货的确认，关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流入企业。通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。企业在判断存货所包含的经济利益能否流入企业时，通常应考虑该项存货所有权的归属。 一、存货的确认 2.该存货的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。 一、存货的确认 注意： 1.代销商品。代销商品作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 2.在途商品。在途商品无论是何种情况，购货方均应将其作为存货处理 3.购货约定。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。 二、存货的分类 （一）制造业存货 原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。 （二）商品流通企业存货 商品、材料物资、包装物、低值易耗品、等。 （三）其他行业存货 物料用品、办公用品、家具用具等。 三、存货的盘存方法 （一）实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，倒求本期已耗用或已销售存货的成本。 这种方法所依据的基本等式为： 期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货 用历史成本计价，则上述公式可以改写为： 本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 三、存货的盘存方法 实地盘存制的优点是简化存货的日常核算工作。 实地盘存制的主要缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；加大了期末的核算工作量，同时不能随时结转成本。 三、存货的盘存方法 （二）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录收入、发出的存货，以随时结出结余存货数量的一种存货盘存方法。 为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。 三、存货的盘存方法 永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的动态，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。 永续盘存制的缺点是存货明细账记录的工作量较大，存货品种繁多的企业更是如此。 四、存货的初始计量 初始计量主要解决存货取得成本的确定问题。 存货初始计量应以成本为基础，即存货应以成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本，但并不是每项存货均包括这三部分内容。 不同方式取得的存货，其成本确定方法也不完全相同。 四、存货的初始计量 （一）通过购买而取得存货的成本 通过购买而取得存货的成本由采购成本构成。 采购成本指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费和其他可直接归属于存货采购成本的费用。 （二）通过进一步加工而取得的存货的成本 通过进一步加工而取得的存货的成本主要由采购成本和加工成本构成也可能还包括其他成本：其中存货的采购成本包括上述7个组成部分。存货的加工成本，是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本是