税会关系、盈余信息与税收规避.pdf

第 20卷第1 期 集美大学学报（哲社版） Vol . 20,No . 1 2017年 1 月 Journal of Jimei University ( Philosophy and Social Sciences ) Jan . ,2017 税会关系、盈余信息与税收规避 林建秀1 3 (1.集美大学财经学院，福建厦门 361021; 2. 集美大学海西经济运行效率与风险测评研究中心，福建厦门 361021) [ 摘要] 企业报告盈余时往往面临财务报告成本与纳税成本的权衡。就盈余信息而言，因受纳税成本 的制约程度不同，税会分离有利于企业报告真实的盈余，税会合一导致企业系统性低报盈余。就税收规避 来看，则受制于财务报告成本，税会分离导致更为激进的税收规避行为，税会合一可能使税收规避受到制 约。众多研究表明，财务报告成本与纳税成本的权衡更多取决于企业自身面临的约束条件。伴随会计准则 国际趋同和公允价值的广泛使用，税会分离将是大势所趋，对高报盈余和低报应税收人行为的控制须通过 信息披露和加强监管来解决。 [ 关键词] 税会关系；盈余信息；税收规避 [ 中图分类号] F 230 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1008-889X (2017) 01-39-05 受法律体系、政府对经济的干预程度、资本 理层如何权衡财务报告成本与纳税成本，从而影 市场发达程度及企业融资来源等因素影响，长期 响盈余质量与税收规避，以期对我国税会关系的 以来形成以英美为代表的税会分离和以欧洲大陆 选择以及在既定税会关系下企业报告行为的监管 为代表的税会合一模式。近年来，伴随会计准则 有所启发。 国际化进程的推进以及本国财务报告及税收监管 方面的改变，税会关系正在朝不同的方向改变。 一、税会关系与盈余信息 在资本市场高度发达、强调会计信息服务于投资 者的美国，以财政部、联邦税务局（以下简称 税会分离意味着从制度上确立应税收入和会 为 IRS ) 为首的监管部门及部分学者主张实行税 计利润的差异，企业向不同的主体报告不同的应 会合一，以使企业受制于财务报告成本而自行修 税收入和会计利润。在税会分离的情况下，企业 正激进的税收行为，同时基于纳税成本的考虑避 报告盈余不受纳税成本的制约，有利于引导企业 免高报盈余。而在税会关系密切的国家，会计准 报告真实的盈余。当税法决定会计利润或以会计 则国际化的结果使原来服从于税收目的的会计核 利润作为纳税依据的情况下（即下文所指税会 算则面临根本性的改变，以符合国际会计准则强 合一或税会关系密切的两种情形），企业报告盈 调会计信息服务于投资者的宗旨。从微观层面 余需要直接考虑纳税成本的因素，其结果会导致 看，企业的契约性质决定了会计盈余具有经济后 更加保守的会计利润。Shackelford等认为在税会 果，管理层具有最小化其财务报告成本的动机。 合一的情况下，税收成本最小化导致更低的会计 但是，管理层为降低财务报告成本而高报盈余时 利润。[1 ]这体现在税收制度对会计利润影响越 通常需要面临较高的纳税成本，而为降低纳税成 大，企业持续低报利润以节约税收而导致会计盈 本低报盈余时则会面临较高的财务报告成本，管 余的信息含量越低。[2]税收是会计保守性的诱因 理层报告盈余面临财务报告成本和纳税成本的权 之一，[3]在税会关系越