探析基干现行制度基础下审计资源整合.docVIP

探讨基于现行制度基础下的审计资源整合 　　摘 要：当前审计资源不足与审计监督任务繁重的矛盾日益突出，实现审计资源整合迫在眉睫。“双重领导”模式的行政型审计体制、审计资源配置不平衡等都深深地制约着审计资源整合。拟从制度基础及审计资源的有形和无形要素来探讨实现审计组织在既定的审计环境下的利用一切资源要素进行审计资源整合，实现审计价值最大化 关键词：审计资源；资源整合；要素 我国经济迅猛发展，基础设施建设速度加快，党的十八届四中全会决定、《国务院关于加强审计工作的意见》对审计工作提出了新的更高的要求，“三公经费”、“高铁建设”、“反腐廉政建设”等审计工作面大，涉及领域广，资金数额庞大，审计监督面临着十分严峻的挑战。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出整合审计资源，做好实现科学管理的各项工作。审计资源整合是全民建立节约型社会和提倡科学发展观形势下审计职业发展的内在要求，也是审计发展过程的必然结果 审计资源既要反映概念的本质属性，又要有适用的范围。它是审计组织在既定的审计环境下履行受托经济责任中利用一切资源要素，保证审计工作成本最低化、效率最大化、效果最优化地实现审计目标、完成审计工作 一、现行体制下审计资源整合存在的问题 1.审计主体及审计环境――制度基础问题 国家的政治环境和审计体制在一定程度上制约着审计资源的有效整合。审计主体之间在机构设置、规范准则、职业道德方面等都存在差异 （1）“双重领导”模式的行政型审计体制 我国现阶段实行的是行政型审计体制，在中央，审计署作为最高审计机关具有双重法律地位，它既是国务院的职能部门又是审计机关主管全国审计工作。行政权力与审计权利相互重叠，审计权责不明，政令不畅，必然导致法的追究责任脱离现实法治。在地方，各级审计机关也在“双重”体制下受本级行政和上级审计机关领导，负责本行政区的审计工作。一方面必须履行职责提高成绩，对尽可能多的审计对象进行审计，另一方面又易“得罪”当地政府以及相关领导人员，如此一来就难以保证审计的实施果效。如下图所示： （2）审计主体、审计环境的基础差异性 政府审计、社会审计、内部审计三者审计主体服务基础存在差异，也是它所特有性质所决定。政府审计是国家审计机关及审计人员对中央和地方政府各部门及其他公共机构对其运用公共资源经济性、效益性、效果性等进行审计，对各级政府负责。社会审计是由独立外部机构以第三者身份提供鉴证、咨询等服务，对国家权力部门及社会公众负责。内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行内部审计监督，对本组织负责。这就决定了他们各自的地位不同，审计目标不同，审计参照执行的规范准则不同，获取审计证据力度不同，审计效力不同 2.审计资源中的有形资源及无形资源的配置不平衡 政府审计、社会审计及内部审计即审计主体也称审计组织对于人力资源、财力资源、信息资源、时间资源、审计质量等有形、无形资源各要素之间配置具有不平衡性 人力资源方面：政府审计机关的审计人员被纳入国家公务员编制中有严格的控制 财力资源方面：审计组织开展审计活动离不开这一物质基础。对于审计主体来说，审计财务资源主要是审计经费。不同审计主体，它们的资金来源渠道也不同。政府掌握着人、财、物的分配权限，审计经费主要来源于政府财政拨付。社会审计组织作为独立的社会经济实体，资金主要来源于审计服务收费。内部审计组织的资金一般来源于组织内部资金拨付 信息资源方面：信息奠基人维纳曾说过“信息就是能量，它比石油更有用，比金子更珍贵。”审计信息资源广义地指审计活动中形成的各种信息。不同审计主体，所掌握、使用和配置信息资源能力存在着差异。政府审计在掌握和配置信息资源方面有着制度上权力赋予的优势，社会审计及内部审计就相对弱 审计质量控制问题：政府审计中《审计机关审计项目质量控制办法》存在着较大的不可分解性，大大影响审计效率，并主要针对中央体制进行设计，迫使审计任务与审计人员矛盾突显。其质量标准的一刀切，使之覆盖面狭小。审计质量责任制度难以落实和追究质量责任，如在审计过程中审计人员混淆岗位 时间资源方面和其它资源之间似乎存在着此消彼长的关系，实质上是审计成本的综合考量。它与审计计划、审计项目安排、项目的复杂难易程度、审计人力资源配置、信息资源的流畅程度、审计技术的高低、审计质量的优劣等密不可分。这是三者审计主体都面临的共同需整合的资源问题 二、审计资源整合的对策 1.审计主体及审计环境――制度基础问题可以从完善相关的法律、法规，单独制定审计资源整合的具体准则，形成新的监督合力 审计本身是社会经济发展的产物，其监督需要建立在经济责任关系之下。《审计法》及《审计实施条例》的规定，政府审计机关享有的权力有检查权、调查权、建议权、报告权和部分处