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探析小企业会计准则下短期投资会计处理 　　【摘要】 短期投资是小企业发展极为重要的环节，本文就短期投资在小企业会计准则下的确认、初始计量、后续计量等会计处理进行了详细的分析，并通过多角度对比指出短期投资在小企业会计准则下的变动，为小企业短期投资更好地执行小企业会计准则提供参考建议 【关键词】 小企业会计准则 短期投资 确认 计量 会计处理 我国小企业不仅数量多，而且是国民经济和社会发展的重要力量，为了更好地促进小企业发展，并发挥其重要作用，财政部于2011 年10 月18 日发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号），对适用范围、科目设置、会计计量与确认等方面做出了新的解释。同时，小企业除了从日常的生产经营中获取收益外，越来越注重通过股票、基金等投资方式来增加财富。因此，遵循《小企业会计准则》，对这类投资进行合理的会计处理显得尤为重要 一、短期投资的确认 《小企业会计准则》第八条规定：“短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资”，其目的是通过有效投资手段使闲置资金发挥最大的经济效益，如小企业依托二级市场买卖股票、债券、基金等获取收益。因此，确认短期投资的条件为：一是公开市场上能够自由交易并且有确定的市场价格；二是剩余资金以持有投资的形式存在，并且保持获利性和流动性 小企业对短期投资进行会计核算时主要设置：“短期投资”科目，该科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算；“应收股利”科目，核算小企业应收取的现金股利或利润；“应收利息”科目，核算小企业债券投资应收取的利息；“投资收益”科目，核算小企业确认的投资收益或投资损失 二、短期投资主要业务的会计处理 《小企业会计准则》沿袭使用短期投资、长期债券投资、长期股权投资概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念，不要求对投资采用公允价值计量，即短期投资当按照实际成本计量，不计提短期投资跌价准备 1、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时，其入账价值是实际支付的全部价款，包括购买价款、税金、手续费等相关费用，即： 借：短期投资――股票（或债券） 贷：银行存款 假若实际支付的价款中出现以下两种情况：已宣告但尚未发放的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息，此时，两者均不应计入短期投资的成本，需确认为应收股利或应收利息单独核算，即： 借：短期投资――股票（或债券） 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款 【例1】 滕海公司在2011年3月11日收到一笔现金回款60万元，一段时期内，此笔资金无需投入至其他项目，故于2011年3月21日将该笔资金用来购买家乐公司股票10万股，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用1.8万元 假设滕海公司采用《小企业会计准则》核算（后续均依照此准则进行会计处理，不再特别说明），那么取得家乐公司股票投资时的会计处理： 借：短期投资――家乐公司股票 600，000 贷：银行存款 600，000 假若，该股在购买时包含已宣告但尚未发放的现金股利为3.5万元，则： 借：短期投资――家乐公司股票 565，000 应收股利――家乐公司 35，000 贷：银行存款 600，000 2、持有短期投资期间的核算 对于小企业持有短期投资的期间，所投资的企业宣告发放现金股利，即： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 另外，小企业实际收到在短期投资时取得购买的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的现金股利（或债券利息），即： 借：银行存款（或库存现金） 贷：应收股利（或应收利息） 【例2】 （接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到购买家乐公司股票时发放但尚未支付的现金股利；2011年9月21日，家乐公司宣告每股按照0.3元发放现金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家乐公司发放的现金股利。那么可以做以下会计处理： （1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的现金股利； 借：银行存款 35，000 贷：应收股利――家乐公司股票 35，000 （2）2011年9月21日，家乐公司宣布发放现金股利； 借：应收股利――家乐公司 3，000 贷：投资收益 3，000 （3）2011年9月30日，滕海公司收到已发放的现金股利 借：银行存款 30，000 贷：投资收益――家乐公司股票 30，000 3、出售短期投资的核算 小企业在出售其短期投资时，借记科目应当按照实际收到的出售价款处理，贷记科目则需对以下三类进行会计处理