资产计税基础深度剖析.pdf

现代商贸工业 资产计税基础深度剖析 李 翠 玉 孙 玉 芹 (潍坊工程职业学院 ，山东 青 州 262SOO) 摘 要 ：《企业会 计 准 则 》要 求 所 得 税 会 计 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 进 行 核算 ，资 产 负 债表债务法的核心是从资 产 负 债 表 出 发 ，准 确 判 定 资 产和负倩的计税基础。为 此 ，重 点 对 资 产 计 税 基 础 进 行 深 度 剖 析 和 评 价 ，希望能以新 的 视 角 来 理 解 资 产 的 计 税 基 础 ，以新的思路深度把握其内涵。 关键词：资 产 ；账 面 价 值 ；计税基础 中图分类号：F23 文献标识码： A doi ：10. 19311/j . cnki . 1672-3198. 2016. 06. 046 2006年 2 月财政部印发的《企业会计准则第 18号 定为未来期间依据企业会计准则的规定可以计入成本 所得税》中规定，企业采用新的方法即资产负债表 费用的金额，即资产的账面价值从数量上来看应该等 债务法来确认递延所得税项目，并计算确定本期的企 于初始取得成本减去以前期间按照企业会计准则规定 业所得税费用。而递延所得税项目核算的重点是确定 已经计入成本费用的金额。 资产和负债的计税基础，下面将从资产的账面价值出 2 . 3 站在未来时点的角度定义资产的计税基础 发 ，进一步深入剖析和评价资产的计税基础。 首先，计税基础是一个税法的概念，需要站在税的 1 对资产计税基础的理解 角度来理解企业的资产。如果企业的资产负债表是按 照税收法规编制的话，那么，任何一项资产的计税基础 企业会计准则中给予的资产计税基础的概念，非 就可直接从报表中获取。但是我们企业所有的财务报 常抽象，难以理解，因此要想能准确地计量每一项资产 告都是基于企业会计准则的要求来编制，因此，要想准 的计税基础，必须对其含义进行深度剖析，准确把握其 确地获取资产的计税基础，只能转换思考角度，以企业 实质内容，否则在实务中将很难对资产负债表的各类 会计准则的要求为起点，站在税收的角度来理解和领 资产和负债的计税基础做出正确的判断，也难以运用 悟资产，从而计算确定出资产的计税基础《 资产负债表债务法熟练地处理递延所得税问题。 资产的账面价值可以转换思维视角来理解，同样 2 如何确定资产的计税基础 道理，资产的计税基础亦是如此，也需要站在未来时点 2 . 1 首先从资产概念来分析 分析和判断，这样资产的计税基础可以定义为一项资 企业会计准则中规定：资产是指过去已经发生的 产在将来期间依据税收相关法规规定允许计入成本费 交易或事项引起的、目前由企业控制或拥有的、未来会 用的金额，即将来计算确定企业应纳税所得额时允许 给企业带来经济利益流入的一项资源。从资产的概念 抵扣的金额。 可以看出准则中的解释涵盖个不同的时间点—— 因此理解资产的账面价值需要从S