所得税会计处理探讨.docVIP

所得税会计处理探析 　　摘 要：通过对所得税会计处理进行深刻分析，对所得税会计本质做深入探讨，梳理暂时性差异确认的条件，以期为企业会计实务人员在所得税核算方面提供明确思路，促进会计人员能够更好地理解所得税会计处理原则。此外，提出利用数轴来解决暂时性差异计算问题，在计算方式上是一种改进。对一些特殊的所得税案例做相应的会计分录，以供业界参考 关键词：所得税会计；暂时性差异；时间轴 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）25-0082-04 一、所得税会计的本质 税法建立是为了确保国家税收利益不受侵犯，税法是站在国家立场考虑各项规定的，确保税收政策具有可操作性，保证税收的计算口径一致，税收的计算依据具有客观性，要有据可查。所以，会计上的一些估计政策、折旧政策在税法中有自己的要求 会计准则的建立是基于企业利益相关者的诉求的，服务于预期使用者的要求，最主要的是站在投资人的角度出发去设置各项核算方法。这种角度被很多学者称为决策有用观，由此产生一些会计核算方法诸如交易性金融资产的公允价值期末计量，各项资产期末的减值处理等。这些制度的确立与税法的要求产生了重大差异 利润表有三个项目，分别是利润总额、所得税费用，净利润。三者关系是利润总额-所得税费用=净利润。如果没有纳税调整差异，所得税费用=利润总额×25%。表现为利润总额变化的幅度与所得税费用变化幅度应该是一致的。但由于税法与会计的要求不一致，这个变化幅度不能一致。表现为有的年度会计利润（利润总额）增加而所得税费用却减少。有时又会出现相反的情况，我们把这种现象称为会计利润与所得税费用不配比。为了使利润总额和所得税费用变化步调趋于一致，会计上对所得税费用项目进行调整。这种会计处理方法被称为所得税会计。我国调整所得税费用的方法是基于资产负债表中资产和负债计税基础（税法要求）和账面价值（会计要求）的差异来进行调整的。这种差异叫作暂时性差异。一些永久性差异也会引起所得税费用与会计利润的不匹配，如国债利息收入问题 二、暂时性差异确认研究 暂时性差异是否确认的问题主要看要满足初始能够确认，并且差异能够转回。永久性差异不会转回，所以这部分差异不能进行所得税账务处理。下面我们着重介绍以下两个问题： （一）初始差异能否确认 判断差异能否确认的关键点在于，当确认递延所得税资产或递延所得税负债后，有无行之有效的对方科目。这个判断要考虑暂时性差异的产生能引起那些科目变化，有的暂时性差异的产生引起损益类科目的变化，就会导致所得税费用不匹配，确认时对方科目为所得税费用。有的暂时性差异的产生引起权益类科目变化，不会导致所得税费用不匹配，确认时对方科目为权益类科目。有的暂时性差异的产生并不引起任何损益类和权益类科目的变化，强行确认对方科目只能是资产或负债类科目，这样又出现新的暂时性差异，循环往复，故不能确认。因企业合并产生的暂时性差异，对方科目为商誉，可以确认暂时性差异，因为商誉本身无须再去调整 有一些情况本身不涉及资产负债问题，但由于税收形式表现为前期多交后期少交，或前期少交后期多交，可以视同存在暂时性差异。这种差异直接影响所得税费用，所以可以确认，对方科目也是所得税费用 例1.甲企业有一个桌子公允价值10元，原值7元，累计折旧2元。乙企业有一个凳子公允价值5元，原值4元，累计折旧1元。两个企业进行非货币资产交换，不考虑相关税费，具有商业实质 甲企业分录： 借：固定资产――凳子10 累计折旧 2 贷：固定资产7 营业外收入5 做账后凳子的入账金额为10元，但税法规定应按凳子公允价值5元作为计税基础。暂时性差异为5元，分析这项差异产生导致损益类科目营业外收入变化，因此可以确认。由于账面价值大于计税基础，为递延所得税负债 借：所得税费用 5×25% 贷：递延所得税负债 5×25% 例2.甲企业有一个桌子公允价值10元，原值7元，累计折旧2元，向乙企业投资的股份10%。分类为可供出售金融资产，公允价值为9元 甲企业会计处理： 借：可供出售金融资产10 累计折旧 2 贷：固定资产7 营业外收入5 根据税法要求，居民企业对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以分五年分摊各期，取得资产的计税基础为9元。这时候可以将税法的要求看作此项非货币资产交易产生两项损益：一部分是资产转让损益5，另一部分为交换损益-1元，如按税法要求做账应为： 借：可供出售金融资产9 投资收益――非货币资产交易损失 1 累计折旧2 贷：固定资产7 营业外收入――资产转让收入5 我们可以将暂时性差异分为两个，一个是五年分摊问题，还有一个是可供出售金