浅析营改增会计处理与`对企业财务影响.doc

浅析营改增会计处理及对企业财务的影响 　　 【摘要】进入新时期后，为了促使社会经济结构得到优化，社会经济转型得到了顺利开展，我国不断扩大营改增的实施范围，在较大程度上影响到企业财务。为了促使企业综合竞争力得到增强，获得健康稳定的发展，企业财务管理人员就需要对营改增的会计处理方式深入研究，了解企业财务受到营改增的影响，创新财务工作模式，促进企业的整体进步与发展 【关键词】营改增 会计处理 企业财务 影响 具体来讲，营改增指的是用营业税改为增值税。我国的两项基本税收政策分别为营业税与增值税，对于我国、企业经济的发展以及国家企业税务工作的开展，具有较大的促进意义。但是，进入新时期后，营业税与增值税共举模式逐渐暴露出来诸多的问题，重复征税现象很容易出现，对我国市场规模的扩大造成不利影响。针对这种情况，在全国范围内实施了营改增政策，必然会在较大程度上影响到企业财务工作的开展 一、营改增会计处理 （一）增值税期末留抵扣税额的处理 通常情况下，纳税人不能够从应税服务中的销项税额中抵扣当月月初的增值税留抵税额，而是需要将增值税留抵税额增设于应交税费科目下，开展核算工作，规定依据一般货物及劳务销项税额比例来科学计算可抵扣税额 （二）差额征税的会计处理 从一般纳税人的角度来讲，在差额征税会计处理过程中，需要将营改增抵减的销项税额增设于应交税费―应交增值税科目下，且需要详细计算主管业务收入以及主管业务成本科目下的经营业务种类，而实际支付应付的金额贷记则选择银行存款或者应付账款。而从小规模纳税人角度来讲，根据营改增相关规定和要求，如果纳税人提供应税服务符合于营改增的规定，就可以依据应该交的税费――应该交的增值税等条例，从销售额中将之前给非试点纳税人支付的价款扣除掉 （三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 需要明确认识到，营改增政策的实施，并不是所有企业的税负都会得到降低，甚至会增加部分企业的税负，这些企业的税负增加后，可以依法向税负部门申请扶持资金。如果企业的申请被税务部门所同意和实施，且能够准确预测获得扶持资金的数额，那么企业就需要在其他应收款项科目中借记政府扶持金额，且贷记为营业外收入。政府扶持资金被企业顺利获取后，需要分别将其借机和贷记为银行存款与其他应收款 二、营改增对企业财务的影响 （一）对企业成本造成的影响 在过去双税并举模式下，将企业税负作为成本，将价税分离的方法运用过来，对企业实际成本进行计算，且对企业的真实成本与进项税额单独计算。而实施应该增厚，企业成本会在较大程度上受到进项发票与销项税额的影响。在企业成本计算过程中，需要首先抵扣掉进项和销项。本种方法的实施，就会改变税收改革前后企业的实际税率。且部分成本能够被发票所抵扣，因此，供应商的专用发票开具与否，也会直接影响到企业成本，增加或者减少不同企业的实际税负。本文以广告文化企业及交通运输企业为例，过去营业税率分别为5%和3%，而营改增政策实施之后，增值税率分别为6%和11%;从数字上来看，在一定程度上提升了两种企业的税负，但实际上，交通运输企业的部分负税，能够被进项税额所抵扣，但是交通运输企业只有较小的固定资产税额来抵扣税收，如果企业的实力比较薄弱，就需要借助于租赁方式，但是融资租赁不属于税收抵扣项目，且法律规定不能够抵扣交通运输行业的交通运输费用、人力资源成本等，这样就会在较大程度上提升交通运输企业的税收。广告文化企业虽然具有较高的税率，但是大部分的税额可以被材料费用的增值税凭证所抵扣，因此，实施营改增政策后，可以有效降低广告文化企业的实际税额 （二）对企业纳税造成的影响 上文已经提到，实施营改增政策后，会增加或者减少不同类型企业的税收，一般情况下，减少的为大型或者小型企业税额，而增加中型企业的税额，主要就在于企业负税多少会直接受到企业用于抵扣数额的影响。实施营改增后，企业要想有效降低税负，就需要保证企业增加的税额小于可用于抵扣的税额数目。调查研究发现，对于中小型企业来讲，很难获取到进项税票，以中小型服务企业为例，无法对专业增值税发票进项开具，那么就无法获得相应的抵扣税额，自然提高企业的税额，增加企业的税额。从小型企业角度来讲，营改增实施前或者营改增实施后，抵扣情况很少，但是营改增实施后，却降低了小型企业的实际税率，那么必然会降低小型企业的税额。以某小型企业为例，年销售额在500万以下，营改增实施前后的税率分别为5%和3%，具有较大的减税幅度。此外，企业所得税、流转税也会在较大程度上受到营改增的影响，因为有正相关的关系存在于企业所得税和企业利润之间，营改增政策对企业实际负税造成影响，进而对企业利润产生作用，减少或者增加企业的实际利润，进而减少或者增加企业的所得税。根据相关调查结果表明，营改增实施后，税额上升企业