企业食堂业务税收问题剖析.pdf

学术交流 Xue Shu Jiao Liu 企业食堂业务税收问题剖析 ■顾海祯 在日常的授课过程中，学员询问关于企业食堂 同。这里我们所指的企业内部食堂是指的，只向职 业务的一些税收问题的比较多见，故想借贵刊一角， 工供给用餐，而不收取货币或其他经济利益的情况。 把现行税收政策关于食堂业务的税收问题作一剖 对企业职工内部食堂，它的性质是属于企业的 析，以满足广大企业会计核算人员了解政策的需求。 福利机构，它的一切费用均从企业的“应付职工福 利费”中列支，它可以在税前扣除，但属于是有限 一、关于企业食堂的开办形式介绍 制的扣除（有人说食堂费用不可以在税前扣除，这 企业食堂的开办形式一般有三种情况：一种是 种说法是不准确的，我们应当说，食堂费用不可以 企业内部食堂，专供企业职工吃饭；另一种是企业 直接在税前扣除，或者说是在税前有限制的扣除）。 办食堂同时对外部开放，即同时对社会照样提供餐 企业内部食堂的费用项目包括食堂产品的原辅 饮服务；第三种情况是企业让外部餐饮企业同时为 材料，包括食堂服务人员的工资福利，包括食堂用 企业职工提供工间餐饮，即餐饮企业兼企业食堂。 房屋、设备、设施、用具的支出及折旧等费用。 凡企业内部食堂，即只对企业职工提供服务的 企业内部食堂的收入（是指除餐饮服务收费之 食堂，不征收营业税。而企业对外部提供服务的， 外的收入）用于冲减应付福利费。这些收入包括， 则对其取得的收入要依法缴纳营业税及其附加税 企业内部食堂的材料转让收入，包括食堂房屋、设 费。 施、设备的出租收入、内部食堂的废旧物资处理收 入，内部食堂技术人员的被外部借用取得的雇用收 二、企业食堂费用列支渠道问题 入，内部得到的相关奖励收入及其他一切收入均应 由于企业的经营形式的不同，故，企业食堂费 作冲减“应付福利费”处理。但是对企业内部取得 用的列支渠道要有区别对待。 的出租收入，应按取得营业收入处理，即按规定缴 （一）企业内部食堂的费用列支渠道。 纳营业税及其附加税费后的余额，再冲减“应付福 企业内部食堂与企业对外开放食堂的区别在 利费”。 于，一个是只消费，而无收入，另一个是有收入有 企业的“应付福利费”在税前扣除的限额为企 消费。对企业内部食堂如果也采取收费服务的，则 业年度工资总额的14％，凡企业当年实际支出（包 其适用的税收政策与对外开放的食堂适用的政策相 括食堂的支出和企业的其他福利机构的支出，及企 62 纳税·探讨学术问题 业的其他福利项目的支出总和）不超过企业年度职 据了，而有些食堂的配料，如油盐酱醋一般均在超 工工资总额14％的，在税前按实扣除，超过的部分 市购买。故本人认为，税务机关对企业食堂的原辅 只能在税后留利中扣除。 材料的列支票据问题，应本着这样的处理办法：（1） （二）企业对外开放食堂的费用列支渠道。 对购买的超市产品，应要求购买者，必须向超市