浅谈涉外个人所得税制现状存在的问题及完善措施.pdfVIP

2ω0 年第4 期 税务与经挤 No.4 July 15 ， 2创)() Cffi，第 111 期) Ta必ation and Economy (Serial No唱 11 1) ;据通要醉如 浅谈涉外个人所得税制现状 存在的问题及完善措施 蓝盛悉，刘树皮 (太边世后糟阁事旅将，!(1!I.1!地才税#扁，辽宁式连 116116) {摘 要]针对我罔涉外个人所得税制结构缺乏整体性，法律刚性不足;部分语吉农迷不够规范，搅洞 较多;部分税收优忠21..政筑规定不尽合成等问观，建议本着简化税制、提高效力、减少漏洞、规范和管的 原则，通过点曲给谷的方式，使用规范、严密的寺业语宫，对现行税制地行必袅的修改和补充。 [关键询]涉外个人所得税3 税法效力;双向申报制度 [中图分类在苦1 18 10.424 [文献栋识码1A [文戴编号]iω4咿 9339(20ω)04… ω29 … 05 随着我国对外开放程度的日益加深，国际间各类人员交流与合作的不断密切，跨国提供劳务的情况不 斯增多，涉外个人所得税在整个个人所得税收入中所占的比重也不断提寓。因此，涉外个人所将税的征收 管理工作不可小视。同时，研究并完善涉外个人所得税制及征管工作就班加跟得具有重要意义。 一、涉外个人所得税制中存在的问题 (一)税制结构缺乏整体性，法律刚位不足 1 税制虫草徽繁杂，不利于实际执行和操作。 首先，我国个人所得税法制订于 1980 年，由于受立法技术的限制，鼠经 1993 年的修改，但其条文过于 简陋及较多使用抽象性语i1f等问题却未得到有效改替。再加上近年来随着我国开放程度的不断加深，跨 国提供劳务情况日益增多，出现丁税法本身难以界定的新情况、新问题。这就候得个人所得税法及其实施 条例从公布实施至今，过多地通过国家税务行政主管机关下发的文件、制定的各类管理办法及实施细则来 进行必要的说明、限制或扩充，从而达到贯彻立法精神、准确边用税法条文的立法目标。目前，据不完全统 计，财政部及税务总局下达的与楼外个人所得税有关且现时依然有效的文件、通知及批发等达 70 多个， 内容涉及渺外个人所得税的纳税义务确)E、税额的具体计算方法、税收减免项鼠、税收征管等各方阁。大 到某一行l个人所得税的征管办法，小到法体条文中某一词句的解释，方方丽丽，不一而足，使得执行起来 极为不倪。兵次，由于涉外个人所得税制中缺乏一部统→的、操作性强的实施细则，各级税务机关纷纷出 台自己的政策规定\实施办法、征管办法等，对税制进行解释和补充。由于缺乏必要的限制，下级税 务机关和地方政府越仅参与解释的情况普遍存在E ，从而造成实际执行的个人所得税制前后矛盾、上下抵触 的局面。 2. 税制总体上级次较低、问。做不足，易导被纳税纠纷。 造成这一问题的主要要原因是.在涉外个人所得税制中过多地使用了税法行政解粹。具体农现在我国 [收稿日期]2(阴阳ω-17 [f乍密简介1 蓝盛睿(1959 唰).山串l皮人.现份大连金Ãi啤阕事旅满皮假阻地才税#局局长;刘树皮(1970 如) .辽宁朝 阳人，供职于企耳蝉皮银阻地方税#均，主晶从事税#管理方面的研究。 29 涉外个人所得税制中大多数的实用校就定是以文件形式存夜的，虽然{税法》是目前我自国仅有的三部税收 法律之一，具有较商的法律效力，但由于前在自述及的应在阁，佼愕在我国涉外个人所得税制中过多地使用了 税法的行政解褥，并且这种行政解释总体上级次较低。一般来说，由于现实经济生活千羡万别且复杂多 变，税法义具有概括做、稳定悦，不可能对每一需要抵税的靠在济活动都作出具体明确的规定，为准确适用税 法，有效地货彻立法精神，权威的税法解释是必要的。假如果税法的解释超过一定的数篮限度和级次限 制，一方面导致税制过于分散凌乱，另…方而也降低了税泌的法律效力，佼得税制刚做不足。这种情况的 得役，农解决涉外个人所得税法律纠纷的过被中是极为不利的，员然税法的规范性行政解释在执法