应收账款审计风险浅议..doc

应收账款审计风险浅议 　　[提要] 随着现代市场经济竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为企业销售业务结算的主要方式，必然导致应收账款在企业流动资产中的比重越来越大，因此应收账款成了审计实务操作中的重点对象。本文就应收账款的内部控制是否健全、应收账款舞弊的主要形式及风险防范对策进行分析 关键词：应收账款；舞弊形式；防范对策 中图分类号：F239 文献标识码：A 收录日期：2016年10月28日 一、应收账款概述 （一）应收账款的概念。应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用 （二）应收账款舞弊的主要形式。（1）凭空捏造应收账款，以达到虚增收入、虚增利润，粉饰经营业绩的目的；（2）通过应收账款提前确认销售实现。这种情况一般发生在年末，管理层为了完成利润目标，粉饰财务报表，在商品尚未发出和劳务尚未提供时，就开具销售发票，确认收入实现；（3）虚列应收账款。指现金销售货物，虚列应收账款账户，将这笔现金挪用一段时间后归还，然后冲销应收账款，或虚转费用冲销，直接贪污销货款；（4）利用应收账款明细账，循环挪用现金。其主要手法是先挪用A公司还款，然后以B公司还款补上已挪用A公司的还款，再后来又以C公司还款补上挪用B公司还款，如此循环挪用；（5）发生应收账款不记账，收到款项直接贪污。其主要手法是发生应收账款不开单据或不开正式发票、不做凭证、不记账或故意漏记账，收到现金直接贪污。若银行转账，则不记银行存款收入，以提现等方式转出存款；（6）坏账处理上的舞弊。有些企业坏账处理不履行审批手续，擅自核销，或是将核销的坏账收回时不增加“坏账准备”，而增加“营业外收入”或“应付账款”不入账，作为内部“小金库”处理贪污私分；（7）年末结转时舞弊。有的企业利用年初建新账簿的时机，将一个账户或几个账户的余额在新账簿上采用分解或集中的手法，不进行账务处理就可以达到某种舞弊目的。如，将有关的费用直接记入应收账款科目，在年末结转余额时就可以将这笔应收账款的余额合并到“在建工程”或“待摊费用”科目，这样就可以达到将费用转嫁到“在建工程”或“待摊费用”科目挂账的目的 二、应收账款审计风险形成原因 （一）应收账款的固有风险和控制风险。从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题： 1、企业没有明确的管理机制。企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升 2、企业信用政策制定不合理。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况做深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险 3、企业的商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致客户延期付款，甚至拒付 （二）应收账款的检查风险 1、审计独立性的缺失。独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中，大股东“一股独大”但却“虚设”，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签订，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏 2、非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审