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技术探索 TECHNICAL PROBE 股权转让行为会计处理规范浅析 北京 国家会计 学院 马永义 企业会计准则体系进入执行层面后 ，相关职能部 门或监管部 期股权投资》的规定来处理”，则意味着处置所得价款与所处置 的 门针对股权转让行为陆续发布了相关 的后续规定来进一步加以规 股份相对应 的持股成本之 间的差额应当计入“投资收益”，将其纳 范 ，并将规范的重心聚焦在合并财务报表的会计处理上 。本文拟将 入损益核算系统。所谓“对于剩余股权 ，应当按其账面价值确认为 上述相关后续规定加以归纳整理，分别对转让子公司部分股权但 长期股权投资或其他相关金融资产”，则意味着应依据剩余股权对 仍未丧失控制权 、转让子公司部分股权且丧失控制权 以及转让超 被投资单位 的影响程度来确定剩余股权究竟应如何进行会计确认 额亏损子公司 的会计处理方法加以剖析 ，以期有助于实务界同仁 与计量 。具体而言 ，剩余股权对被投资单位 的影响程度在重大影响 加深对股权转让行为会计处理规范的理解 。 以上的则应确认为长期股权投资 ，影响程度在重大影响以下的则 一 、未丧失控制权 的股权 转让行 为会计 处 理规范 应按照《企业会计准则第22号—金融工具 的确认与计量》的要求分 中国证监会发布的 《上市公司执行企业会计准则监管问题解 别确认为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。依据《企业会 答 （2009年第3期）》（以下简称《第3期解答》）对母公司不丧失控制 计准则第2号—长期股权投资》的相关规定 ，由于处置部分股权前 权 的情况下处置对子公司 的长期股权投资在合并财务报表 中的会 被投资单位属于投资单位 的子公司 ，应采用成本法来核算该长期 计处理方法做出了具体的监管规定。《第3期解答》的内容如下 ：根 股权投资 ，当转让部分股权后投资单位仍然能够对原子公司实施 据财会便 ［2009 ］14号 函 ，母公司在不丧失控制权 的情况下处置对 共 同控制或重大影响的，则应按照权益法来核算剩余部分的长期 子公司 的长期股权投资 ，在合并财务报表 中处置价款与处置长期 股权投资。有鉴于此 ，《4号解释》才规定 ：“处置后 的剩余股权能够 股权投资相对应享有子公司净资产 的差额应当计入所有者权益 。 对原有子公司实施共 同控制或重大影响的，按有关成本法转为权 为了加深读者对《第3期解答》的理解 ，笔者特做出如下解读 。 益法 的相关规定进行会计处理 。”从技术层面而言 ，应按照剩余股 （1）母公司转让子公司部分股权时 ，在母公司 的账务处理和个 权所 占的股权 比例计算享有被投资单位 自购买 日至处置 日期间实 别报表 中，必须按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定 现的净损益来调整“长期股权投资”的账面价值 ，其 中：与购买 日至 来进行会计处理，即应将处置所得价款与处置长期股权投资相对 处置年度年初相对应 的部分应调整“盈余公积”、“未分配利润”；与 应享有子公司净资产的差额计入投资收益 。 处置年度年初至处置 日期间相对应 的部分应调整“投资收益”。 （2）《第3期解答》的监管规范是针对合并财务报表而言的，如 （二）合并财务报表中转让部分股权和剩余股权会计处理规范 何操作才能在合并财务报表 中将处置所得价款与处置长期股权投 《4号解释》中规定：“在合并财务报表 中，对于剩余股权 ，应当按照 资相对应享有子公司净资产的差额计入所有者权益呢？笔者认为 其在丧失控制权 日的公允价值进行重新计量 。处置股权取得的对 应在合并财务报表的工作底稿 中通过编制抵销分录的方式来加以 价与剩余股权公允价值之和 ，减去按原持股比例计算应享有原有 实现 ，所编制 的抵销分录为 ：借 （或贷）记“投资收益”，贷（或借）记 子公司 自购买 日开始持续计算 的净资产的份额之间的差额 ，计入 “资本公积”。 丧失控制权当期的投资收益 。” （3）《第3期解答》要求将处置价