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ACCOUNTING LEARNING 关于结构化主体和投资性主体的相关辨析 文/赵利文 摘要：我国财政部门于 2014 年在 ( 二 ) 结构化主体的特征和概念 二、两大主体的会计处理方式 《企业会计准则第41 号——在其他主体中 CAS41 第 3 条指出，资金控制方没 CAS41 在对结构化主体进行规定的 权益的披露》( 以下简称“CAS41 ”) 和 有表决权等决定权利的因素时，其投资主 时候，要求子公司的财务信息并入结构化 《企业会计准则第33 号——合并财政报 体方式称为结构化主体。最常见的结构化 主体的财务范围，通过这类方式可以使主 表》( 以下简称“CAS33 ”) 中对结构化 主体即为证券工具和融资手段。公司通过 体和子公司有较为透明的财政管理方式。 主体和投资性主体的新概念进行了引入。 协议或者合同的方式将业务转换到其他组 但规定中对于财务信息的规定并不完全， 通过对两种主体的概念进行分析研究，可 织者或主体上，从而决定公司的业务控制 结构化主体可以通过隐瞒部分事实对子公 以了解两种主体在信息处理和判断方式上 权。结构化主体通过借款或抵押的方式获 司实施经济打压，将不利因素并入财政信 有哪些异同点，本文对两种主体的特点进 得母公司的贷款。这类主体需要合同或协 息，将有利因素排除在外，所以子公司在 行了分析，找出其中部分关键点和会计处 议来对双方信用度进行约束，同时母公司 对财务进行监督时要格外注意，主要是在 理方式，希望对会计实务从业者更好的掌 可以通过设立经营目标对主体进行经营限 合同或协议上明确注明主体财政信息并入 握相关概念提供帮助和参考。 定，防止在其财政不支持的情况下对其他 子公司财政管理的范围，在财政方面相互 关键词：结构化主体；投资性主体； 行业进行融资，有效对其进行财政监督。 约束和促进，以保证自身的利益。 辨析 由于结构化主体构成形式较为多变，对结 CAS33 对投资性主体的规定之一就 构化主体的的监督变得尤为重要。结构化 是公司必须按照公允价值对投资的业绩进 为了提升企业信息披露，提高企业会 主体在执行监控是难以完全注意到其经营 行评估和预算。同时向投资者提供这类财 计工作质量，加强企业之间的投资合作和 方式中所存在的风险隐患，因此对其相关 政信息，报告公允价值。在会计实务人员 商业经济合作。财务部于 2014 年重新修 收益不能很好的把控，投资风险性较高， 进行财政信息整理和计算时必须对所有投 订了 CAS41 和 CAS33，通过引入结构化 所以对于结构化主体的规定和条约还有待 资都采用公允价值进行计量。同时经济关 主体和投资性主体两大新型主体概念，规 完善。 键管理人员需要作出投资活动时，无论投 范了商业投资、融资合作之间的财政信息 ( 三 ) 两大主体辨析 资数额大小，都应该报告其金额和公允价 披露内容。这两项新主体概念一经引入， 总体来看两大主体概念对于主体的判 值信息。 立即受到学术界的高度重视，但由于两大 断差别较大。相比于结构化主体灵活多 通过对两种主体进行详细的分析，不 主体概念发布时间较短，还缺乏相应的学 变的组织形式，投资性主体的目的和组 难看出，两种主体进行会计处理时都存在 术研究与讨论。但引入的两大主体的目的 织形式较为单一，通过向投资者募集资 较为复杂的过程，对会计实务从业者的职 都是为了加强企业共同经营模式，对私募 金，为投资者提供资金管理服务的同时从 业素养要求较高。在规定中，对于结构化