博弈论与会计信息失真分析.pdfVIP

第6 第!期 河北农业大学学报(农林教育版) ． 2004年3月 Journal of Agricultural University of Hebei(A culture．Forestry Education) 博弈论与会计信息失真分析 侯艳蕾 (保定金融高等专科学校 管理系，河北 保定 071009) 摘 要：随着我国会计准则体系的建立与完善，会计信息质量有了显著的提高，但会计信息失真问题仍未得到 根本解决，治理会计信息失真就成为我国现代企业制度建立和发展过程中的重要课题。以往的研究侧重于从会计 管理体制及会计职业道德规范体系的角度进行考虑，较少运用经济学理论分析会计信息失真问题。试图运用经济 学中的博弈理论对会计信息失真的原因从造假成本与造假收益的不对称以及委托人与代理人之间信息不对称2 方面进行分析，以寻求治理会计信息失真的有关对策。 关键词：博弈；会计信息；信息不对称 中图分类号：F 234．4 文献标识码：B 文章编号：1008—6927(2004)O1—0086—04 会计信息对信息使用者的有用性完全依赖于会 信息的可信度、有用性，最终动摇财务与会计在经济 计信息的真实性、可靠性。如果会计信息不真实、不 管理和决策中的地位和作用。因此，既然一方要隐瞒 可靠，则这样的会计信息不仅无用，而且有害。在实 信息，另一方要窃取信息，那么采取折衷的方法是可 务上，常将不真实、不可靠的会计信息称为失真的会 行的，即：财务信息公开。其标准是：既要使信息具有 计信息。导致会计信息失真的原因有非故意性的行 真实性、相关性等特征，又要以不影响商业秘密泄漏 为和故意性行为。我们在此主要探讨故意性行为 为限。财务信息公开政策是信息供求双方博弈的“均 — 会计造假。会计造假是指在会计信息加工处理 衡点”，也是强化会计监督的良方之一。 和报告过程中，故意歪曲事实，为了单位或个人的不 一 正当利益，向外界提供虚假的、不真实的会计信息。 、 “囚徒博弈”与造成会计失真原 会计信息具有协调利益分配的功能，而经济学研 因模型的构建 究的正是资源配置和利益分配的问题。因此，我们可 以利用经济学的一些理论，如博弈论和信息经济学理 (一)“囚徒博弈” 论来分析会计信息失真的问题。根据非对称信息理 “囚徒博弈”指的是2个嫌疑犯作案后被警察抓 论，市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通 住，被分别关在不同的房间里审讯，警察知道2人有 常供方有较完全的信息，需方有不完全的信息，在这 罪，但缺乏足够的证据定罪，除非2人当中至少有一 种情况下，有信息优势的一方就希望通过输出对自己 个人坦白。警察告诉每个人：如果2人都不承认，每 有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各 个人都以轻微的罪判刑1年；如果2人都坦白，各判 种手段去获取信息。在现实生活中，人们经常利用这 刑8年；如果两个人中一个人坦白另一个人抵赖，坦 种信息的不对称规律来达到自利的目的，这就是经济 白的人放出去，抵赖的判刑 l0年。这样每个嫌疑犯 学所关注的“机会主义”和“损人利己”现象，其典型的 面临着4个可能的结果：获释(自己坦白同伙抵赖)； 例子就是“偷窃”和“欺诈”行为。在会计工作中，会计 被判刑 1年(自己抵赖同伙也抵赖)；被判刑 8年(自 人员便是利用了这种不对称的信息规律，采取“隐瞒 己坦白同伙也坦白)；判刑 l0年(自己抵赖但同伙坦 财务信息”、“虚假会计信息”等方式进行作弊，造成会 白)。 计信息的失真。也正是由于这些情况出现，使得供需 在这个博弈中，每个囚徒都有2种可选择的战 双方在财务信息交流中防不胜防，导致交易费用上 略：坦白或抵赖。显然，不论同伙选择什么战略，每个 升。另外，财务“欺诈”或造假盛行的现状，事实上使 囚徒的最优战略就是“坦白”。比如说B选择坦白，A 市场交易费用变得无穷大，也使人们会逐渐怀疑会计 选择坦白时支付为一8，选择抵赖时的支付为一l0，因