审计证据、审计风险及不规则关系研究——基于一个舞弊博弈模型的分析.pdfVIP

第25卷 第4期 审 计 与 经 济 研 究 Vo1．25，No．4 2010年 7月 JOURNAL0FAUDIT ECON0MICS Ju1．，2010 萝 鹂 审计证据、审计风险及不规则关系研究 基于一个舞弊博弈模型的分析 武恒光 (山东财政学院会计学院，山东 济南 250014) [摘 要]在某些情形下，审计风险并非始终随着审计证据的引入而降低。管理层和审计师的舞弊博弈模型分 析结果表明：重大错报风险与审计证据的不规则关系出现于管理层有强烈的舞弊激励、管理层的舞弊行为被揭露 所遭受的惩罚不严厉以及审计师收集证据的信息含量较低或具有误导性等情形；在舞弊博弈中，检查风险始终随 着审计证据的引入而增大的基本动因在于管理层和审计师博弈过程中战略的互相影响；审计师法律责任比率通过 影响重大错报风险的大小来影响审计风险与审计证据之间的变动关系；在特定条件下职业谨慎对于重大错报风 险、审计风险与审计证据之间的不规则关系具有 “放大效应”。 [关键词]审计证据；审计风险；不规则关系；舞弊博弈 [中图分类号]F239．43 [文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2010)04—0021—08 建友 、王会金和刘瑜 、王泽霞和邓川等探讨了风 险导 一 、 问题的缘起 向审计模式 ，张龙平 、李 长爱、王泽霞等探讨 了 真实 、公允的会计信息是某个 国家乃至全球 的 审计风险准则 ”。有 关审计证据 的文献 ，如谢盛 资本市场有效运转的重要 因素 ，注册会计师审计作 纹 、贺琛等探讨 了审计证据准则 ，谢盛纹、聂曼 为高质量会计信息的最后一道 “防线 ”，其对财务报 曼 、王吴等 、王淅勤等探讨 了审计证据质量或性 告中不存在重大错报提供高水平 的保证 。审计证据 质 ，耿建新和朱友干 、陈伟等探讨 了审计证据的 是审计结论的基础 ，审计结论存在审计风险是一种 获取途径和方法 。然而 ，鲜有人从 审计风险和 客观的必然…。且审计风险和审计证据作为现代 审 审计证据关系的角度进行研究 ，这可能是 因为 “审计 计 的基 本概 念 ，一直 受 到理论 界和实 务 界 的广泛 证 据 与 审计 风 险成 反 向关 系 ”…。Fellingham 和 关注 。 Newman、Shibano、Smith和 Tiras(以下简称 FNSST)和 国内有众多文献从不同的角度探讨了审计风 险 Yasuhiro等的研究结论表明，“审计证据与审计风险 和审计证据 的相关 问题。有关审计风险 的文献 ，如 成反向关系”的成立并非是无条件 的 ，即在某些 胡春元、张楚堂等探讨 了审计风 险的涵义 ，张龙 情形下 ，审计风险可能随着审计师获取更多的审计 平和聂曼曼 、陈志强 、郭莉等探讨 了审计风 险模 证据 而增大。FNSST等学者的研究主要聚焦于通 型 ，胡继荣和张麒 、顾 晓安 、姚力其等探讨 了审计 过构建不同的审计模型阐述博弈参与人的支付参数 风险的评估方法 J，刘峰和许菲 、陈毓圭 、谢荣和吴 与审计风险之间的关系和支付参数与证据收集之间 [收稿 日期]2010—03—20 [基金项 目]山东财政学院校级课题 (07YB08) [作者简介]武恒光(1979一 )，男，山东菏泽人，山东财政学院会计