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税收理论与实务(3) 主编：司训练 2002.12 课程体系（1） ：税收理论 税收基础知识 税收效应理论 税收归宿理论 税制建设理论 最优课税理论 课程体系（2） ：税收实务 1.增值税 2.营业税 3.消费税 4.关税 5.所得税 6.企业所得税 7.个人所得税 8.外资企业所得税 9.农业税 10.资源税 11.财产税 12.土地税 13.其他税种 一、增值税概念：增值税是以增值额为课税对象的税收。 增值额：企业在生产经营应税产品或提供应税劳务过 程中新创造的产品价值。 例如 某产品由A、B、C三个厂共同加工制作，有关资料如下： 如果税率17% 按 销售收入征税 按 增值额征税 A 100×17%=17 100×17%= 17 B 300 ×17%=51 200 ×17%= 34 C 550 ×17%=93.5 250 ×17%= 42.5 950 ×17%=161.5 550 ×17%= 93.5 二、增值税形成与发展（一）本世纪50年代法国首创增值税制度 全额征营业税 → 最后环节征营业税 → 各环节按增值额征税 （二）60、70年代欧共体推行增值税（三）我国79年试点，84年颁布《增值税条例》，94年进行增值税改革 1、扩大范围，确定增值税为主导地位 2、采用购进扣税法 3、价内税变价外税 4、调整简化税率 三、增值税类型 五、增值税的优点 （1）消除重复征税（按增值额而不是按全额） （2）促进专业化协作（与分工粗细无关，促进企业之间的横向联合） （3）增加财政收入（各环节征收范围大，经济结构，组 织形式变化不会影响财政收入） （4）促进国际贸易（出口产品退税，提高我国产品在国 际市场的竞争力，扩大出口） （5）减少税收扭曲（多环节征税，单一税率，中性，减 少效率损失） （6）强化税收制约（采用购进扣税，购销双方可相互制约 第二节 增值税制度 一、纳税人 销售货物或提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，包括： （1）各类企业 （2）非盈利单位 （3）个人 注意：按生产经营规模大小及财会制度是否健全将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 年销售工业100万元以上，商业180万元以上，财会制度健全的为一般纳税人，否则为小规模纳税人。规定：一般纳税人从事经营活动开增值税专用发票(价税分开)。小规模纳税人从事经营活动开普通发票（价税合一）。 ××市商业零售专用发票 （税务局监制章） 第 号 购货人： 年 月 日 ××省（市、区）增值税专用发票 （税务总局监制章） 开票日期： 年 月 日 二、征税范围 （一）增值税的一般征税范围包括： （1）货物 （2）进口货物 （3）提供劳务 （二）特殊规定： 1. 视同销售有 （1）委托代销（2）关联企业货物调拨 （3）自产货物用于集体福利、个人消费 （4）自产货物用于 投资、分红或赠送他人。 2. 混合销售：混合销售是指一项销售既涉及增值税的应税 货物，也涉及营业税的应税劳务。其特点是两种行为有内在的 直接关系。如商场销售空调并提供安装等，规定：企业全额计 增值税、非盈利单位和个人